商品評価損の損益計算書（報告式）の表示
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この記事には改訂版がございます。改訂版は損益計算書（報告式）をご覧下さい。
商品評価損の損益計算書（報告式）の表示についてお伝えします。
商品評価損の損益計算書（報告式）の表示
損益計算書（報告式）で費用は勘定の性質により『売上原価』『販売費および一般管理費』『営業外費用』『特別損失』のどこかに表示されるとお伝えしました。
ほとんどの勘定科目ごとにどこに表示されるかは決まっているのですが、棚卸減耗費の場合と同様に商品評価損の場合も簡単にいかない場合はあります。
状況によって『売上原価』『特別損失』のどちらに表示されるのかが変わるのです。
どこに記載されるのかのキーワードは『いつも起こるのか、今年だけなのか』『金額は大きいのか、小さいのか』です。
『売上原価』と『特別損失』の違い
商品評価損は、
- 臨時で発生したもので、毎年発生するわけではない
- 金額が大きい
の両方を満たす場合は特別損失になります。
逆に、どちらかもしくはどちらも満たさない場合には売上原価になります。
表で表すと、
| 金額＼臨時性 | 今年だけ | いつも |
|---|---|---|
| 多額 | 特別損失 | 売上原価 |
| 少額 | 売上原価 | 売上原価 |
という形になります。
簿記2級的には…
商品評価損がどこに表示されるのかは極めて微妙な場合も多く、簿記2級で表示科目を自分で考えなければならない問題はまず出題されません（私は見たことがありません）。
問題文に必ず指示があると思って構いません。
「商品評価損は○○とする」という指示があるので、見落とさないようにしてください。
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棚卸減耗費の損益計算書（報告式）の表示についてお伝えします。
棚卸減耗費の損益計算書（報告式）の表示
損益計算書（報告式）で費用は勘定の性質により『売上原価』『販売費および一般管理費』『営業外費用』『特別損失』のどこかに表示されるとお伝えしました。
ほとんどの勘定科目ごとにどこに表示されるかは決まっているのですが、棚卸減耗費は簡単にいかない場合はあります。
状況によって『売上原価』『販売費および一般管理費』『営業外費用』『特別損失』のどこに表示されるのかが変わるのです。
どこに記載されるのかのキーワードは『原価性があるのか、ないのか』『いつも起こるのか、今年だけなのか』『金額は大きいのか、小さいのか』です。
原価性でまず分かれる
結論からお伝えすると、
- 原価性がある場合…『売上原価』『販売費および一般管理費』のどちらか
- 原価性がない場合…『営業外費用』『特別損失』のどちらか
ということになります。
では、原価性とは何でしょうか。
一言で言えば、『その費用が営業を行う上でまず間違いなく発生する場合には原価性がある』『その費用が営業を行う上で必ず発生するわけではない場合には原価性がない』ということになります。
例えば、『商品を運んでいるときに3リットルは必ず蒸発してしまう。この蒸発を防ぐためにはとてつもなく手間がかかるため蒸発は仕方がない。』場合、これはどうしても発生してしまう棚卸減耗なので原価性があるということになります。
逆に『カギをかけ忘れて商品を盗まれた』場合、これはどうしても発生してしまう棚卸減耗とはいえません。
これは原価性がないということになります。
『売上原価』と『販売費および一般管理費』の違い
原価性のある棚卸減耗費は通常は売上原価に算入します。
上の例である『商品を運んでいるときに3リットルは必ず蒸発してしまう。この蒸発を防ぐためにはとてつもなく手間がかかるため蒸発は仕方がない。』場合も売上原価に算入することになります。
原価性のある棚卸減耗費が販売費および一般管理費に表示される場合は『見本品として商品を展示していた結果蒸発した』などでしょうか。
販売促進目的で発生した棚卸減耗費に原価性がある場合には販売費および一般管理費に表示します。
『営業外費用』と『特別損失』の違い
原価性のない棚卸減耗費で、
- 臨時で発生したもので、毎年発生するわけではない
- 金額が大きい
の両方を満たす場合は特別損失になります。
逆に、どちらかもしくはどちらも満たさない場合には営業外損失になります。
表で表すと、
| 金額＼臨時性 | 今年だけ | いつも |
|---|---|---|
| 多額 | 特別損失 | 営業外費用 |
| 少額 | 営業外費用 | 営業外費用 |
という形になります。
簿記2級的には…
棚卸減耗費がどこに表示されるのかは極めて微妙な場合も多く、簿記2級で表示科目を自分で考えなければならない問題はまず出題されません（私は見たことがありません）。
問題文に必ず指示があると思って構いません。
「棚卸減耗費は○○とする」という指示があるので、見落とさないようにしてください。
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簿記3級を独学で学習されている方は学習のペースの参考にしてください（時間は目安です）。
１．簿記学習の前の指ならし（1分～5分）
まず、電卓練習用計算問題（電卓版ハノン）で指慣らしをしましょう。
指を動かすことで脳も活性化します。
２．前日の復習（10分～15分）
次に前日の復習をしましょう。
まずはいきなり問題を解きます。
問題が何の不安もなくきちんと解ければテキストを見る必要はありません。
もし不安があったり間違えてしまったりした場合は下の記事で確認しましょう。
３．１週間前の復習（10分～15分）
次に１週間前の復習をしましょう。
まずはいきなり問題を解きます。
問題が何の不安もなくきちんと解ければテキストを見る必要はありません。
もし不安があったり間違えてしまったりした場合は下の記事で確認しましょう。
今日は土曜日なので、次に進むことはしません。
ここまでにしておきましょう。
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損益計算書（報告式）についてお伝えします。
簿記3級で学習した損益計算書
簿記3級で学習した損益計算書は下のようなものでした（金額は例です）。
このような損益計算書の書式を勘定式といいます。
損益計算書（報告式）
実際の財務諸表では報告式の方が一般的です。
簿記2級では報告式を学習します。
報告式の損益計算書は下の図のようになります（金額は例です）。
以下、それぞれの項目についてお伝えします。
Ⅰ売上高
当期の商品の売上の金額を表示します。
この売上高に記載される金額は値引き・返品・割戻を除いた純売上高となります。
ここに表示される項目は『売上高』になります。
Ⅱ売上原価
販売した商品の原価を表示します。
ここに記載される金額はⅠの売上高と対応した金額となります。
ここに表示される項目は『期首商品棚卸高』『当期商品仕入高』『期末商品棚卸高』になります。
Ⅲ販売費および一般管理費
売上原価とはならないもので、商品を売り上げるのに必要だった費用を表示します。
ここに表示される項目は『給料』『旅費交通費』『減価償却費』『のれん償却』『貸倒引当金繰入』『研究開発費』『退職給付費用』などがあります。
ここに挙げたのはあくまでも一例です。
徐々に覚えていくようにしましょう。
Ⅳ営業外収益
営業活動以外で得た収益を表示します。
『受取利息』『有価証券利息』『受取配当金』『雑益』などがあります。
ここに挙げたのはあくまでも一例です。
徐々に覚えていくようにしましょう。
Ⅴ営業外費用
営業活動以外で必要だった費用を表示します。
『支払利息』『社債利息』『開業費償却』『新株発行費償却』『社債発行費償却』『手形売却損』『雑損』などがあります。
ここに挙げたのはあくまでも一例です。
徐々に覚えていくようにしましょう。
Ⅵ特別利益
毎期発生するわけではない収益を表示します。
『固定資産売却益』などがあります。
ここに挙げたのはあくまでも一例です。
徐々に覚えていくようにしましょう。
Ⅶ特別損失
毎期発生するわけではない費用を表示します。
『固定資産売却損』『火災損失』などがあります。
ここに挙げたのはあくまでも一例です。
徐々に覚えていくようにしましょう。
このように費用や収益はその勘定の性質に応じてⅠ～Ⅶのどこかに表示されます。
勘定の性質を確認しながら覚えていくと理解が深まると思います。
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簿記3級を独学で学習されている方は学習のペースの参考にしてください（時間は目安です）。
１．簿記学習の前の指ならし（1分～5分）
まず、電卓練習用計算問題（電卓版ハノン）で指慣らしをしましょう。
指を動かすことで脳も活性化します。
２．前日の復習（10分～15分）
次に前日の復習をしましょう。
まずはいきなり問題を解きます。
問題が何の不安もなくきちんと解ければテキストを見る必要はありません。
もし不安があったり間違えてしまったりした場合は下の記事で確認しましょう。
３．１週間前の復習（10分～15分）
次に１週間前の復習をしましょう。
まずはいきなり問題を解きます。
問題が何の不安もなくきちんと解ければテキストを見る必要はありません。
もし不安があったり間違えてしまったりした場合は下の記事で確認しましょう。
４．簿記の学習（20分～25分）
今日ははここまで身につけましょう。
仮払金・仮受金と立替金・預り金の取引と仕訳について理解しておくことが重要です。
５．簿記の練習（15分～20分）
この範囲に該当する問題集を解きましょう。
問題を解きながら「この問題を解くのに必要な知識・理解は何か」という点を意識することが重要です。
もし問題が解けなければ、必要な知識や理解が不足しているということなので、もう一度上の記事をを読み直しましょう。
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この記事には改訂版がございます。改訂版は決算振替仕訳（大陸式）をご覧下さい。
決算振替仕訳（大陸式）の具体例をお伝えします。
決算整理後の各総勘定元帳
決算整理後の各勘定の総勘定元帳が下のようになったとします。
これを見ただけでは、いくら利益（損失）が出ているのかすぐには分かりません。
そこで、決算振替仕訳を行います。
１．全ての収益勘定残高を損益勘定へ振替える
全ての収益勘定残高を損益勘定へ振替えます。
この例では収益の勘定は売上しかないので、売上の勘定残高を損益勘定へ振替えます。
売上を損益に振替えるので、まず売上をなくします。
『（借）売上800』となります。
そして、売上と同額を損益に振替えるので、『（貸）損益800』となります。
まとめると、
（借）売上 800／（貸）損益 800
となります。
２．全ての費用勘定残高を損益勘定へ振替える
全ての費用勘定残高を損益勘定へ振替えます。
この例では費用の勘定は仕入しかないので、仕入の勘定残高を損益勘定へ振替えます。
仕入の勘定残高は「借方－貸方＝450＋50－70＝」430となります。
仕入を損益に振替えるので、まず仕入をなくします。
『（貸）仕入430』となります。
そして、仕入と同額を損益に振替えるので、『（借）損益430』となります。
まとめると、
（借）損益 430／（貸）仕入 430
となります。
３．損益勘定の差額を繰越利益剰余金勘定へ振替える
１の仕訳
（借）売上 800／（貸）損益 800
と２の仕訳
（借）損益 430／（貸）仕入 430
の２つの仕訳を比べると、損益勘定は貸方が800、借方が430となり、貸方の方が「800－430＝」370だけ多くなっています。
この多くなっている分を繰越利益剰余金勘定へ振替えます。
損益勘定の貸方残高370を振替えるので、『（借）損益370』となります。
これで損益勘定はなくなります。
そして、損益と同額を繰越利益剰余金に振替えるので、『（貸）繰越利益剰余金370』となります。
まとめると、
（借）損益 370／（貸）繰越利益剰余金 370
となります。
これで損益勘定残高が繰越利益剰余金勘定に加算されました。
損益勘定残高は「収益－費用」であるため、利益を表します。
つまり、当期の利益が繰越利益剰余金に加算されたということになります。
ここまでは英米式と同じです。
ここからが違います。
４．資産・負債・資本勘定を締切る
英米式では繰越商品勘定の貸方に仕訳を切ることなしに『12/31 次期繰越 70』と記入して帳簿を締切っていました。
大陸式では繰越商品勘定を締切るために仕訳を切ります。
まず、このままでは借方が70円多い状況になっています。
帳簿を締切るためには借方と貸方が同額になっていなければならないので、同額にするために、貸方を70円増やします。
よって、『（貸）繰越商品70』となります。
次は借方です。
借方で使う勘定は「残高」です。
よって、『（借）残高70』となります。
まとめると、
（借）残高 70／（貸）繰越商品 70
となります。
この例ではシンプルな形にするため、繰越商品しかありませんが、本来は資産と負債と資本の全ての勘定がこのような形で処理されます。
そうすることで、残高勘定に全ての資産と負債と資本の勘定が集められることになります。
５．残高勘定をもとに貸借対照表を、損益勘定をもとに損益計算書を作成する
英米式では繰越試算表を作成して、それをもとに貸借対照表を作成していました。
大陸式では残高勘定を作って、そこで貸借が一致することを確認しているので、わざわざ繰越試算表を作成して貸借の一致を確かめる必要はありません。
残高勘定をもとに貸借対照表を作成することになります。
損益計算書の作成の流れについては英米式と同じです。
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簿記3級を独学で学習されている方は学習のペースの参考にしてください（時間は目安です）。
１．簿記学習の前の指ならし（1分～5分）
まず、電卓練習用計算問題（電卓版ハノン）で指慣らしをしましょう。
指を動かすことで脳も活性化します。
２．前日の復習（10分～15分）
次に前日の復習をしましょう。
まずはいきなり問題を解きます。
問題が何の不安もなくきちんと解ければテキストを見る必要はありません。
もし不安があったり間違えてしまったりした場合は下の記事で確認しましょう。
３．１週間前の復習（10分～15分）
次に１週間前の復習をしましょう。
まずはいきなり問題を解きます。
問題が何の不安もなくきちんと解ければテキストを見る必要はありません。
もし不安があったり間違えてしまったりした場合は下の記事で確認しましょう。
４．簿記の学習（20分～25分）
今日ははここまで身につけましょう。
未収金・未払金と商品券・他店商品券の取引と仕訳について理解しておくことが重要です。
５．簿記の練習（15分～20分）
この範囲に該当する問題集を解きましょう。
問題を解きながら「この問題を解くのに必要な知識・理解は何か」という点を意識することが重要です。
もし問題が解けなければ、必要な知識や理解が不足しているということなので、もう一度上の記事をを読み直しましょう。
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簿記3級を独学で学習されている方は学習のペースの参考にしてください（時間は目安です）。
１．簿記学習の前の指ならし（1分～5分）
まず、電卓練習用計算問題（電卓版ハノン）で指慣らしをしましょう。
指を動かすことで脳も活性化します。
２．前日の復習（10分～15分）
次に前日の復習をしましょう。
まずはいきなり問題を解きます。
問題が何の不安もなくきちんと解ければテキストを見る必要はありません。
もし不安があったり間違えてしまったりした場合は下の記事で確認しましょう。
３．１週間前の復習（10分～15分）
次に１週間前の復習をしましょう。
まずはいきなり問題を解きます。
問題が何の不安もなくきちんと解ければテキストを見る必要はありません。
もし不安があったり間違えてしまったりした場合は下の記事で確認しましょう。
４．簿記の学習（20分～25分）
今日ははここまで身につけましょう。
貸付金・借入金と手形貸付金・手形借入金の取引と仕訳について理解しておくことが重要です。
５．簿記の練習（15分～20分）
この範囲に該当する問題集を解きましょう。
問題を解きながら「この問題を解くのに必要な知識・理解は何か」という点を意識することが重要です。
もし問題が解けなければ、必要な知識や理解が不足しているということなので、もう一度上の記事をを読み直しましょう。
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この記事には改訂版がございます。改訂版は決算振替仕訳（大陸式）をご覧下さい。
決算振替仕訳（大陸式）についてお伝えします。
決算振替仕訳（英米式）の問題点
英米式の帳簿の締切りには少々問題点があります。
英米式では、「仕訳→総勘定元帳への転記」という簿記の原則が守られていないのです。
英米式では資産、負債、資本勘定については「仕訳→総勘定元帳への転記」という手続きを行いません。
仕訳は切らずにいきなり総勘定元帳を締め切ることになります。
英米式には簡便であるという長所があるので、英米式もきちんとした帳簿締切の手段として認められています。
現にアメリカでは英米式が採用されています（だから英米式というので当たり前ですね）。
問題点というほどの問題点でもないのですが、きちんと「仕訳→総勘定元帳への転記」という流れを帳簿締切でも徹底する方法にも存在する意味があります。
それが大陸式です。
決算振替仕訳（大陸式）
大陸式でも
- １．全ての収益勘定残高を損益勘定へ振替える
- ２．全ての費用勘定残高を損益勘定へ振替える
- ３．損益勘定の差額を資本金（繰越利益剰余金）勘定へ振替える
というところまでは変わりません。
変わるのはこれからです。
英米式では、この後に仕訳を切らずに資産、負債、資本の総勘定元帳を締切るのですが、大陸式では仕訳を切ってから資産、負債、資本の総勘定元帳にその仕訳を転記して総勘定元帳を締め切ります。