こんにちは。
本日も簿記論ブログに
お越しいただき誠にありがとう
ございます。
初めましての方はこちらをお読みください。
はい、もう10月終わりますね。
皆様いかがお過ごしでしょうか？
日商簿記検定を受験される方は
いまが一番大変な時期だと思います。
仕訳に関して、日商簿記検定２級レベル
になると飛躍的に覚える量が増えます
よね。
そこで、今回は「仕訳のおさえ方」
について書きたいと思います。
試験問題を解けるためには
仕訳を理解し、覚える必要がありますよね。
でも、ものすごい数の仕訳を覚えなければ
いけません。
では、どうやってそれらの仕訳を
最終的に覚えていくのか？
その具体的方法として
仕訳は、「計算＋理論」で理解し
覚えていく必要があります。
なお、
日商簿記検定試験では、１級にならない
と会計理論の問題は出題ありません。
ですので、この話というのは
日商簿記検定１級レベルや
全経上級試験、税理士試験、公認会計士試験
レベルの話にはなってきますが、
大人の脳になると、「理解」がともなって
いないと記憶ができません。
このため、「仕訳の裏にある理屈」
をちゃんと理解して、仕訳を覚えていく
必要があるのです。
ということで、このことを分かって
いただく問題を出してみたいと思います。
下記の問題は、昨年の会計人コース3月号
に寄稿した付録問題集の記事からの抜粋
です。
ぜひ、会計系資格を目指されている方は
考えてみてください。
【問題】計算＋理論の融合問題
税理士であるあなたは、後輩の研修生を
連れて、顧問先の経理指導にあたること
になった。
このとき、財務諸表を作成する際に
「固定資産の減損処理」について問題
となった。
この点について、下記はあなたと顧問先
企業の経理担当者との会話である。
あなた：
「減損の調査は行いましたか？
確か、遊休状態になっている固定資産
がありましたよね。」
経理担当者：
「すいません。以下の資料があります。」
あなた：
「では、減損処理が必要かどうか下記表
をもとに判断してみて、必要であれば
減損処理を行いましょう。」
［資料］
下記すべてに兆候ありとする。
⑴期末の帳簿価額
Ａ建物3,120
B建物6,100
C土地15,000（非償却資産）
⑵認識の判定に関する資料
割引前将来キャッシュ・フロー
Ａ建物3,200
B建物4,400
C土地12,000
⑶回収可能価額
Ａ建物2,800
B建物4,300
C土地11,700
あなた：
「上記検討の結果、下記の
減損処理が必要となりますね。」
（借方）減損損失 ？
（貸方） ？ ？
（貸方） ？ ？
Q．さあ、上記の減損処理に関する
仕訳の科目と金額はどうなるでしょうか？
では、解答・解説です。
＜計算＞
上記資料をもとに、減損損失の認識の判定
と測定を行います。
⑴認識の判定
Ａ建物3,120＜割引前将来キャッシュ・フロー3,200
∴認識しない
B建物6,100＞割引前将来キャッシュ・フロー4,400
∴認識する
C土地15,000＞割引前将来キャッシュ・フロー12,000
∴認識する
⑵測定
B建物6,100－回収可能価額4,300
＝減損損失1,800
C土地15,000－回収可能価額11,700
＝減損損失3,300
以上より、
（借方）減損損失 5,100
（貸方） 建物 1,800
（貸方） 土地 3,300
が正解となります
では、さらに問題は続きます
経理担当者：
「う〜ん。どうしてもこのような
会計処理が必要なのですか？」
あなた：
「納得がいかないようですね。
では、減損会計について簡単に
ご説明しましょう。
固定資産の減損処理とは、資産の
（ ① ）により（ ② ）が
見込めなくなった状態の場合に、
一定の条件のもとで（ ③ ）性を
反映させるように帳簿価額を減額する
会計処理のことをいいます。
この会計処理の論拠ですが、事業用の
固定資産は、原則として取得原価から
減価償却等を控除した金額で評価されますね。
そして、取得原価基準の本質を、投下資本
のうち（ ③ ）な原価だけを繰り越す
という考え方と捉えると、収益性が低下し、
（ ② ）が見込めなく場合は、投下資本
のうち（ ③ ）な原価だけを繰り越し、
回収不能な損失を将来に繰り延べてはなら
ないことになります。
ここに減損会計の論拠があるわけです。」
経理担当者：
「そうですか。ちなみに、減損損失の測定
において回収可能価額は、使用価値と正味
売却価額のいずれか高い方の金額とする
理由は何故ですか？」
あなた：
「それは、企業は、資産又は資産グループ
に対する投資を（ ④ ）のいずれかの
手段によって回収するためです。」
経理担当者：
「わかりました。
では、減損損失を特別損失に計上します。」
はい、では上記に入る語句です。
① 収益性の低下
② 投資額の回収
③ 回収可能
④ 売却と使用
はい。以上のような感じになります。
この問題を通して理解していただき
たいのは、会計処理の裏には理屈と
会計基準の規定があり、本当に簿記
を理解するためには、会計処理だけ
でなく、その裏にある理論や基準の
規定までちゃんと理解しないといけ
ないということなのです。
なお、欧米では、計算の簿記と
会計理論の財務諸表論みたいな
感じで、理論と計算は分けずに
セットで、財務会計論として
勉強するそうです。
ちなみに、税理士試験では
理論と計算が分かれて出題
されますが、公認会計士試験では
一応、理論と計算はセットで
財務会計論の問題で問われます。
なお、上記問題のネタ元は
下記の「固定資産の減損に係る会計基準
の設定に関する意見書」からに
なっています。
ちょっと、該当する部分を抜粋
しますね。
『三 基本的考え方
１ 事業用の固定資産については、
《中略》しかし、事業用の固定資産で
あっても、その収益性が当初の予想よりも
低下し、資産の回収可能性を帳簿価額に
反映させなければならない場合がある。
このような場合における固定資産の
減損処理は、棚卸資産の評価減、固定資産
の物理的な滅失による臨時損失や耐用年数
の短縮に伴う臨時償却などと同様に、事業
用資産の過大な帳簿価額を減額し、将来に
損失を繰り延べないために行われる会計処理
と考えることが適当である。
これは、金融商品に適用されている時価評価
とは異なり、資産価値の変動によって利益を
測定することや、決算日における資産価値を
貸借対照表に表示することを目的とするもの
ではなく、取得原価基準の下で行われる帳簿
価額の臨時的な減額である。
３ 固定資産の減損とは、資産の収益性の
低下により投資額の回収が見込めなくなっ
た状態であり、減損処理とは、そのような
場合に、一定の条件の下で回収可能性を
反映させるように帳簿価額を減額する会計
処理である。』
ということで、
簿記の勉強においては
（特に簿記１級や税理士・会計士試験）
表面上の計算（会計処理）
＋
会計理論（理論と会計基準の規定）
という形で学習をすると
深度のある知識になっていき
記憶の定着が図られます。
ちなみに、上記の問題について
税理士試験財務諸表論において
次のような問題が出題されています。
第62回 第二問
次の文章の正誤を判断するとともに、
誤っていると判断される根拠を答えなさい。
減損会計は収益性の低下を簿価に反映させ、
決算日の資産価値の表示及び資産価値の変動
に基づく利益測定を目的としたものであるため。
第65回 第二問
固定資産の減損と減損処理について簡単に
説明しなさい。
さあ、どうでしょうか？
簡単にでも答えられますか？
この２問とも、上述の「ネタ元」の
規定を計算問題の学習とセットで
ちゃんと読み込んでおいて、自分なりに
理解しておけば、答えられますよね？
ということで、
ぜひ、ご自身の学習の参考にして
みてください
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