手形の決済
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手形の決済についてお伝えします。
手形の決済
手形に書かれた日付（決済期日）になったら、手形に書かれた金額が手形債務者の当座預金口座から引き出され、手形債権者の当座預金口座に振り込まれます。
これを手形の決済と言います。
手形の決済が行われると手形債務と手形債権が消滅します。
手形債務の支払いは現実問題として当座預金口座がなければできません。
しかし、手形債権の受け取りは普通預金口座でもできるようです。
検定試験では普通預金口座はまず出てこないので、決済は当座預金（または当座）勘定で処理します。
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自己宛為替手形の取引と仕訳についてお伝えします。
自己宛為替手形を振り出した
「A商店に対する買掛金600,000円分の支払のため、自己宛為替手形を振り出した」場合の仕訳について当社の仕訳を考えてみます。
「買掛金600,000円分の支払のため」為替手形を振り出したと例文にあります。
この為替手形を振り出したということは、この目的が達成できたということです。
買掛金を支払うことができます。
買掛金を支払うということは買掛金が減少するということなので『（借）買掛金600,000』となります。
次は貸方です。
「自己宛為替手形を振り出した」と例文にあります。
自己宛為替手形では「振出人＝名宛人」ですので、自分が名宛人となり自分が引き受けたということになります。
よって、手形債務を負うので『（貸）支払手形600,000』となります。
まとめると、
（借）買掛金 600,000／（貸）支払手形 600,000
となります。
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自己指図為替手形に並んで、もう一つの特別な為替手形である自己宛為替手形についてお伝えします。
自己宛為替手形
自己宛為替手形は、文字通り、自分が名宛人でもある為替手形です。
通常の為替手形は図で書くと下のような形になります。
自己宛為替手形は、この図の振出人と名宛人が同一人物になります。
このようになります。
自己宛為替手形を振り出す理由
自己宛為替手形はなぜ使われるのでしょうか。
登場人物が二者なので、普通に約束手形を振り出せばいいとも言えそうです。
約束手形ではなく自己宛為替手形を使う理由についてお伝えします。
実際の支払者が距離的に遠い場合に手形を発行するため
理由は「実際の支払者が距離的に遠い場合に手形を発行するため」です。
自分が地方の支店で、大きな金額の仕入を行った場合を考えてみましょう。
この場合、自分が支払手形を発行しても自分の当座預金口座には残高が足りない可能性があります。
ここは本店が支払を行う方が合理的ですよね。
このような場合に自己宛為替手形を振り出します。
自己宛為替手形を振り出すことで代金支払を本店に任せて営業活動を行うことができるのです。
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自己指図為替手形の取引と仕訳についてお伝えします。
自己指図為替手形を振り出した
「A商店に対する売掛金500,000円分の回収として、同商店宛の為替手形を振り出して引受を得た」場合の当社の仕訳を考えてみます。
「売掛金500,000円分の回収として」為替手形を振り出したと例文にあります。
この為替手形を振り出したということは、この目的が達成できたということです。
売掛金を回収することができます。
売掛金を回収するということは売掛金が減少するということなので『（貸）売掛金500,000』となります。
次は借方です。
「為替手形」と問題文にあるのに指図人に対して何も書いてありません。
引受けを得た為替手形を誰にも渡していないのです。
この場合、文脈から自己指図為替手形と判断します。
自己指図為替手形の引受けを得たということは手形債権を得たということです。
自己指図為替手形では「振出人＝指図人」だからです。
よって『（借）受取手形』となります。
まとめると、
（借）受取手形 500,000／（貸）売掛金 500,000
となります。
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特殊な為替手形の１つである自己指図為替手形についてお伝えします。
自己指図為替手形
自己指図為替手形は、文字通り、自分が指図人でもある為替手形です。
指図人は受取人と同じ意味なので、指図が受に変わって『自己受為替手形』とも言われます。
通常の為替手形は図で書くと下のような形になります。
自己指図為替手形は、この図の振出人と指図人が同一人物になります。
このようになります。
自己指図為替手形を振り出す理由
自己指図為替手形はなぜ使われるのでしょうか。
登場人物が二者なので、普通に約束手形を振り出せばいいとも言えそうです。
約束手形ではなく自己指図為替手形を使う理由についてお伝えします。
売掛金を取引先からより確実に回収するため
理由の１つは「売掛金を取引先からより確実に回収するため」です。
約束手形は代金を支払う側からしか振り出せません。
相手が約束手形を振り出す意思がなければ手形を受け取ることはできないのです。
手形を振り出してくれるよう頼むのが精一杯です。
それに比べて為替手形は「振出人＝指図人」なので、受け取る側から手形を振り出すことができます。
相手がこれを引き受けるだけです。
これを引き受けないとはなかなか言えません。
約束手形を振り出すように頼むのと為替手形の引受けを頼むのとでは迫力が違うということです。
相手が手形帳を発行されていない場合に手形を受け取るため
もう１つの理由が、「取引相手が銀行から手形帳を発行されていない場合に手形を受け取るため」です。
さきほどお伝えした通り、約束手形は代金を支払う側からしか振り出せません。
代金を支払う側が手形帳を銀行から発行されていない場合、約束手形は使えません。
手形帳の発行の審査は当座預金口座開設の審査より厳しいです。
手形は小切手より支払期日を先に延ばせるため、そのぶん企業の信用力が必要になります。
取引相手の信用力が弱いと、審査に通らず手形帳を発行されないことがあります。
このような場合でも手形を受け取るためには自己指図手形を利用する必要があります。
自己指図為替手形を振り出すのは当社なので、当社が手形帳を発行されていれば問題ありません。
ちなみに、相手が当座預金口座を開設していない場合は自己指図為替手形も事実上使えません。
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為替手形の取引と仕訳についてお伝えします。
為替手形を振り出し、引受を得て交付した
「当社はA商店に対する買掛金300,000円分の支払のため、A商店受取、得意先B商店宛の為替手形を振り出して引受を得た後、A商店に交付した。なお、当社は得意先B商店には売掛金が300,000円分ある。」
この例について当社の仕訳を考えてみます。
「買掛金300,000円分の支払のため」為替手形を振り出したと例文にあります。
この為替手形を交付したということは、この目的が達成できたということです。
買掛金を支払うことができます。
買掛金を支払うということは買掛金が減少するということなので『（借）買掛金300,000』となります。
次は貸方です。
「為替手形を振り出して引受を得た」と問題文にあります。
為替手形の引受を得るときに「B商店は当社に対する買掛金（当社から見たら売掛金）を支払わなくてよい」という条件がついています。
つまり当社のB商店に対する売掛金が消滅します。
よって、『（貸）売掛金300,000』となります。
「当社は得意先B商店には売掛金が300,000円分ある」と例文にあるのでこの処理は問題ありません。
まとめると、
（借）買掛金 300,000／（貸）売掛金 300,000
となります。
ちなみに、取引相手を付け加えると、
(借)買掛金(A商店) 300,000/(貸)売掛金(B商店) 300,000
となります。
為替手形を受け取った
「当社はA商店に対する買掛金300,000円分の支払のため、A商店受取、得意先B商店宛の為替手形を振り出して引受を得た後、A商店に交付した。なお、当社は得意先B商店には売掛金が300,000円分ある。」
全く同じ例を使って今度は為替手形を受け取った場合の仕訳を考えてみます。
A商店の仕訳を考えるということです。
「A商店に対する買掛金300,000円分の支払のため」と例文にあります。
この為替手形を交付したということは、この目的が達成できたということです。
A商店に対する買掛金ということはA商店から見たら売掛金です。
これが支払われるということなので、『（貸）売掛金300,000』となります。
次は借方です。
「A商店に交付した」と問題文にあります。
A商店は為替手形を受け取ったということなので、『（借）受取手形300,000』となります。
まとめると、
（借）受取手形 300,000／（貸）売掛金 300,000
となります。
ちなみに、取引相手を付け加えると、
(借)受取手形(B商店) 300,000/(貸)売掛金(当社) 300,000
となります。
為替手形を引き受けた
「当社はA商店に対する買掛金300,000円分の支払のため、A商店受取、得意先B商店宛の為替手形を振り出して引受を得た後、A商店に交付した。なお、当社は得意先B商店には売掛金が300,000円分ある。」
今度も全く同じ例を使って為替手形を引き受けた場合の仕訳を考えてみます。
B商店の仕訳を考えるということです。
「得意先B商店宛の為替手形を振り出して引受を得た」と例文にあります。
B商店が為替手形を引き受けたということです。
為替手形を引き受けるときに「B商店は当社に対する買掛金（当社から見たら売掛金）を支払わなくてよい」という条件がついています。
つまりB商店の当社に対する買掛金が消滅します。
よって、『（借）買掛金300,000』となります。
「当社は得意先B商店には売掛金が300,000円分ある」と問題文にあるのでこの処理は問題ありません。
次は貸方です。
為替手形を引き受けたということは手形債務を負ったということです。
『（貸）支払手形300,000』となります。
まとめると、
（借）買掛金 300,000／（貸）支払手形 300,000
となります。
ちなみに、取引相手を付け加えると、
(借)買掛金(当社) 300,000/(貸)支払手形(A商店) 300,000
となります。
まとめ
これら３つの仕訳を並べて書くと、
- 当社（振出人）：（借）買掛金（A商店） 300,000／（貸）売掛金（B商店） 300,000
- A商店（指図人）：（借）受取手形（B商店） 300,000／（貸）売掛金（当社） 300,000
- B商店（名宛人）：（借）買掛金（当社） 300,000／（貸）支払手形（A商店） 300,000
となります。
- 『当社の借方のA商店に対する買掛金』と『A商店の貸方の当社に対する売掛金』
- 『当社の貸方のB商店に対する売掛金』と『B商店の借方の当社に対する買掛金』
- 『A商店の借方のB商店に対する受取手形』と『B商店の貸方のA商店に対する支払手形』
これら３つがそれぞれ対応していることを確認しておいてください。
この対応関係を理解しておくと、この対応関係から仕訳を切ることもできるようになります。
くれぐれもこの仕訳を丸暗記しないようにしてください。
きちんと取引を理解した上で、考えて仕訳を切れるようにしておくことが重要です。
そして、その思考スピードを上げて速く問題を解けるようにしておくのです。
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図による約束手形と為替手形の違い
それぞれの手形での取引を図に表すと下のようになります。
このように約束手形と為替手形の取引は全く異なります。
手形に書かれている内容が違う
約束手形は「A商店へ。○○円を○月○日に支払います」といった内容が書かれています。
署名は振出人のみです。
為替手形は「A商店へ。○○円を○月○日にB商店へ支払ってください」といった内容が書かれています。
署名は振出人と名宛人です。
名宛人の「引き受けました」という署名が必要になります。
それぞれの手形の内容をきちんと理解しておくことが重要です。
振出人・名宛人・指図人
約束手形と為替手形は「振出人・名宛人・指図人」が違います。
ここのところを表にすると
| 登場人物 | 振出人 | 名宛人 | 指図人 | |
|---|---|---|---|---|
| 約束手形 | 二者 | 支払 | 受取 | ――― |
| 為替手形 | 三者 | 手形なし | 支払 | 受取 |
となります。
同じ振出人・名宛人・指図人でも約束手形と為替手形で役割が異なります。
振出人・名宛人・指図人という言葉の意味
もともとそれぞれの○○人という言葉は
- 振出人
- 手形を振り出す人（手形振出の言いだしっぺ）
- 名宛人
- 振出人から手形をまず送られる人（名宛という言葉を手紙を出すときの宛名と考えるといいと思います）
- 指図人
- 権利者として特定された人（法律用語）
というところからきています。
指図人が法律用語なので難しいです。
指図人については「振出人が誰に支払うかを名宛人に伝えるときに受取人を指さして『あの人に支払う』と伝える」という形で覚えておけばいいと思います。
「指をさす→指図人」です。
振出人・名宛人・指図人という言葉の意味がきちんと分かっていれば、同じ振出人・名宛人・指図人でも約束手形と為替手形で役割が異なることも納得できます。
「約束手形と為替手形の内容の違い」と「振出人・名宛人・指図人の言葉の意味」がきちんと分かっていれば為替手形の仕訳を理解にもとづいて切れるようになります。
この２つをしっかりと理解しておくことが重要です。
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この記事には改訂版がございます。改訂版は為替手形の取引と仕訳をご覧下さい。
この記事は為替手形（１）、（２）の続きです。
具体的に為替手形についてお伝えします。
為替手形って何？
為替手形は、手形の振出人が名宛人に対して、一定の期日に一定の金額を指図人に対して支払うことを依頼した有価証券です。
約束手形よりも登場人物が複雑になっています。
約束手形は二者間、為替手形は三者間で行うものです。
為替手形には「A商店へ。○○円をB商店に支払ってください」というように支払をお願いするような内容が書かれています。
為替手形における「振出人」は手形を振り出す人です。
為替手形の場合、振出人は名宛人に支払いをお願いするだけなので、手形債権も手形債務も負いません。
為替手形における「名宛人」は為替手形を送られた人です。
上の例で言えばA商店です。
A商店あてにこの手形を送ります。
だからA商店が名宛人です。
為替手形の場合、名宛人は手形債務を負い、貸方に支払手形勘定で記入します。
為替手形における「指図人」は手形を受け取る人です。
上の例で言えばB商店です。
為替手形の場合、指図人は手形債権を手に入れ、借方に受取手形勘定で記入します。
「振出人が名宛人に受取人を指さして『あの人に手形で支払ってください』と依頼する」と考えれば分かりやすいかと思います。
「指さす→指図人」です。
実際の手形は振出人が名宛人の引受を得たあと、一度手形を引き取ってから指図人に渡します。
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この記事には改訂版がございます。改訂版は為替手形の取引と仕訳をご覧下さい。
この記事は為替手形（１）の続きです。
為替手形（１）で使った例を本当の為替手形に近づけるため、次のように変えて考えてみます。
- お父さん→仕入先
- お母さん→得意先
- お父さんからの借入金（負債）→仕入先に対する買掛金（負債）
- お母さんへの貸付金（資産）→得意先に対する売掛金（資産）
とします。
このように名称を変えたとしても取引の本質は変わらないので同様に考えることができます。
このように変えると、為替手形（１）で使った例は以下のようになります。
仕入先に１０，０００円の買掛金があります。
得意先に１０，０００円の売掛金があります。
このような状況で「当社に売掛金を払う代わりに仕入先に支払ってください。それで当社への売掛金は払わなくて構いません」と得意先に断って了承を得た後（これを引受を得るといいます）得意先から仕入先に実際に支払ってもらいます。
仕入先に対する買掛金を得意先に代わりに支払ってもらうと考えます。
これで仕入先に対する買掛金も得意先に対する売掛金も解消できます。
取引の実態は為替手形（１）で使った例と何も変わりません。
このイメージをつかんだらいよいよ本当の為替手形に入っていきます。
為替手形（３）に続きます。
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この記事には改訂版がございます。改訂版は為替手形の取引と仕訳をご覧下さい。
為替手形についてお伝えします。
為替手形は簿記３級の中ではトップクラスの難易度になります。
簿記３級だけを考えるのであれば「捨て」でもいいかもしれません。
しかし、簿記２級以上を狙っている方は簿記３級の範囲は為替手形も含めて完璧に身につけておく必要があります。
為替手形に入る前に…
為替手形では当事者が三者出てきます。
いきなり手形で考えると混乱してしまう可能性が高いので、まずは身近な例で考えてみましょう。
というわけで、為替手形に入る前に次の取引をイメージしてみてください。
借金同士の相殺？
「お父さんとお母さんが田舎にいて、自分が都会に住んでいます。自分はお父さんから10,000円借りています。そして自分はお母さんに10,000円貸しています。」
このような状況をイメージしてください。
このような状況を解消したいとき、普通はどうするでしょうか。
もちろん実家に帰ったときにお父さんに10,000円返して、それからお母さんから10,000円返してもらうという方法もあります。
しかし、わざわざ実家に帰省しなくても、電話で一言お母さんに『お父さんから10,000円借りているから、この前貸していた10,000円をお父さんに返しといて』と伝えて、お母さんがお父さんに10,000円返せば全て解消します。
- お母さんから返してもらった10,000円を自分で受け取ってそのままお父さんに渡す
- 受け取って渡すという単純な作業は全くしなくても取引の実態は何も変わらない
- お母さんがお父さんに直接渡しても取引の実態は何も変わらない
このように考えると分かりやすいと思います。
これでお父さんから借りている10,000円の借入金もお母さんに貸している10,000円の貸付金も同時になくすことができます。
実は、為替手形の使い方もこれとかなり似ています。
取引がイメージできなければ仕訳は丸暗記に頼らざるをえなくなってしまうので、このイメージをつかんでから具体的に為替手形に入りましょう。
為替手形（２）に続きます。