第1章総則
第1条の3《相続税の納税義務者》及び第1条の4《贈与税の納税義務者》共通関係
（「個人」の意義）
1の3・1の4共－1 法に規定する「個人」とは、自然人をいうものとする。（平15課資2－1改正）
（個人とみなされるもの）
1の3・1の4共－2 相続税又は贈与税の納税義務者は、相続若しくは遺贈(贈与をした者の死亡により効力を生ずべき贈与(以下「死因贈与」という。)を含む。以下同じ。)又は贈与(死因贈与を除く。以下同じ。)によって財産を取得した個人を原則とするが、次に掲げる場合(その贈与又は遺贈に係る財産の価額が法人税法(昭和40年法律第34号)の規定により社団若しくは財団又は法人(法第9条の4第3項の規定の適用により個人とみなされる社団若しくは財団又は法人を除く。)の各事業年度の所得の金額の計算上益金の額に算入される場合を除く。)においては、それぞれ次に掲げるものは同項又は法第66条の規定により個人とみなされて相続税又は贈与税の納税義務者となるのであるから留意する。（昭42直審（資）5、昭57直資2－177、平15課資2－1、平19課資2－5、課審6－3改正）
（1） 法第9条の4第1項又は第2項に規定する信託の受託者(個人以外の受託者に限る。)について同条第1項又は第2項の規定の適用がある場合
（2） 代表者若しくは管理者の定めのある人格のない社団若しくは財団を設立するために財産の提供があった場合又はその社団若しくは財団に対し財産の遺贈若しくは贈与があった場合
（3）法人税法第2条第6号に規定する公益法人等その他公益を目的とする事業を行う法人を設立するために財産の提供があった場合又はこれらの法人に対し財産の遺贈若しくは贈与があった場合において、当該財産の提供者、遺贈をした者又は贈与をした者の親族等の相続税又は贈与税の負担が不当に減少する結果となると認められるとき。
（納税義務の範囲）
1の3・1の4共－3 法第1条の3各号又は第1条の4各号に掲げる者の相続税又は贈与税の納税義務の範囲は、それぞれ次のとおりであるから留意する。（平15課資2－1改正）
（1）無制限納税義務者（法第1条の3第1号又は第1条の4第1号に掲げる個人(以下「居住無制限納税義務者」という。)又は第1条の3第2号又は第1条の4第 2号に掲げる個人(以下「非居住無制限納税義務者」という。)をいう。以下同じ。) 相続若しくは遺贈又は贈与により取得した財産の所在地がどこにあるかにかかわらず当該取得財産の全部に対して相続税又は贈与税の納税義務を負う。
（2） 制限納税義務者（法第1条の3第3号又は第1条の4第3号に掲げる個人をいう。以下同じ。） 相続若しくは遺贈又は贈与により取得した財産のうち法施行地にあるものに対してだけ相続税又は贈与税の納税義務を負う。
（3）特定納税義務者（法第1条の3第4号に掲げる個人をいう。以下同じ。） 被相続人が法第21条の9第5項に規定する特定贈与者(以下「特定贈与者」という。)であるときの当該被相続人からの贈与により取得した財産で同条第3項の規定(以下「相続時精算課税」という。)の適用を受けるものに対して相続税の納税義務を負う。
(注) 特定納税義務者とは、被相続人から相続又は遺贈により財産を取得しなかった者のうち、法第21条の16第1項の規定により相続時精算課税の適用を受ける財産を当該被相続人から相続又は遺贈により取得したものとみなされるものをいう。
（居住無制限納税義務者の判定）
1の3・1の4共－4 相続税又は贈与税の納税義務者が居住無制限納税義務者であるかどうかの判定は、その者が相続若しくは遺贈又は贈与により財産を取得した時において、法施行地に住所を有するかどうかによるのであつて、被相続人（遺贈をした者を含む。以下同じ。）又は贈与をした者の住所が法施行地にあるかどうかは問わないのであるから留意する。
したがつて、相続若しくは遺贈又は贈与により法施行地にある財産を取得した者で当該財産を取得した時において法施行地に住所を有しないものは、たとえ、当該財産を取得した時において法施行地に居所を有していても、居住無制限納税義務者には該当しないのであるから留意する。（昭57直資2－177、平15課資2－1改正）
（「住所」の意義）
1の3・1の4共－5 法に規定する「住所」とは、各人の生活の本拠をいうのであるが、その生活の本拠であるかどうかは、客観的事実によって判定するものとする。この場合において、同一人について同時に法施行地に2箇所以上の住所はないものとする。（平15課資2－1改正）
（国外勤務者等の住所の判定）
1の3・1の4共－6 日本の国籍を有している者又は出入国管理及び難民認定法（昭和26年政令第319号）別表第二に掲げる永住者については、その者が相続若しくは遺贈又は贈与により財産を取得した時において法施行地を離れている場合であっても、その者が次に掲げる者に該当する場合（1の3・1の4共－5によりその者の住所が明らかに法施行地外にあると認められる場合を除く。）は、その者の住所は、法施行地にあるものとして取り扱うものとする。（昭57直資2－177追加、平2直資2－136、平15課資2－1改正）
（1） 学術、技芸の習得のため留学している者で法施行地にいる者の扶養親族となっている者
（2） 国外において勤務その他の人的役務の提供をする者で国外における当該人的役務の提供が短期間（おおむね1年以内である場合をいうものとする。）であると見込まれる者（その者の配偶者その他生計を一にする親族でその者と同居している者を含む。）
（注） その者が相続若しくは遺贈又は贈与により財産を取得した時において法施行地を離れている場合であっても、国外出張、国外興行等により一時的に法施行地を離れているにすぎない者については、その者の住所は法施行地にあることとなるのであるから留意する。
（日本国籍と外国国籍とを併有する者がいる場合）
1の3・1の4共－7 法第1条の3第2号又は第1条の4第2号に規定する「日本国籍を有する個人」には、日本国籍と外国国籍とを併有する重国籍者も含まれるのであるから留意する。（平15課資2－1追加）
（財産取得の時期の原則）
1の3・1の4共－8 相続若しくは遺贈又は贈与による財産取得の時期は、次に掲げる場合の区分に応じ、それぞれ次によるものとする。（昭38直審（資）4、昭57直資2－177、平15課資2－1、平17課資2－4改正）
（1） 相続又は遺贈の場合 相続の開始の時（失踪の宣告を相続開始原因とする相続については、民法第31条((失踪の宣告の効力))に規定する期間満了の時又は危難の去りたる時）
（2） 贈与の場合 書面によるものについてはその契約の効力の発生した時、書面によらないものについてはその履行の時
（停止条件付の遺贈又は贈与による財産取得の時期）
1の3・1の4共－9 次に掲げる停止条件付の遺贈又は贈与による財産取得の時期は、1の3・1の4共－8にかかわらず、次に掲げる場合の区分に応じ、それぞれ次によるものとする。（昭57直資2－177改正、平15課資2－1改正）
（1） 停止条件付の遺贈でその条件が遺贈をした者の死亡後に成就するものである場合 その条件が成就した時
（2） 停止条件付の贈与である場合 その条件が成就した時
（農地等の贈与による財産取得の時期）
1の3・1の4共－10 農地法（昭和27年法律第229号）第3条第1項((農地又は採草放牧地の権利移動の制限))若しくは第5条第1項((農地又は採草放牧地の転用のための権利移動の制限))本文の規定による許可を受けなければならない農地若しくは採草放牧地（以下1の3・1の4共－10においてこれらを「農地等」という。）の贈与又は同項第3号の規定による届出をしてする農地等の贈与に係る取得の時期は、当該許可があった日又は当該届出の効力が生じた日後に贈与があったと認められる場合を除き、1の3・1の4共－8及び1の3・1の4共－9にかかわらず、当該許可があった日又は当該届出の効力が生じた日によるものとする。（昭46直審（資）6、昭57直資2－177改正、平15課資2－1改正、平17課資2－4改正）
（財産取得の時期の特例）
1の3・1の4共－11 所有権等の移転の登記又は登録の目的となる財産について1の3・1の4共－8の（2）の取扱いにより贈与の時期を判定する場合において、その贈与の時期が明確でないときは、特に反証のない限りその登記又は登録があった時に贈与があったものとして取り扱うものとする。ただし、鉱業権の贈与については、鉱業原簿に登録した日に贈与があったものとして取り扱うものとする。（昭57直資2－177改正、平15課資2－1改正）
第2条《相続税の課税財産の範囲》及び第2条の2《贈与税の課税財産の範囲》共通関係
（財産の所在の判定）
2・2の2共－1 法第2条第2項及び第2条の2第2項に規定する「この法律の施行地にあるもの」であるかどうかは、法第10条の規定により判定するのであるから留意する。
http://www.nta.go.jp/shiraberu/zeiho-kaishaku/tsutatsu/kihon/sisan/sozoku/01.htm