工場では、製造した製品が規格に合っているかを
チェックしてから出荷するが、製造中に
失敗して不合格品が出る事がある。
この不合格品を仕損品といい、
仕損品が生じる事を仕損の発生という。
また、原料が目減りしてしまう事は減損という。
仕損には2通りある。
正常仕損
多少の失敗は仕方ない。
通常生じる程度の仕損や減損
異常仕損
通常生じる程度を超えて発生した仕損や減損
（非原価項目として処理する。
こっちは1級の範囲。）
正常仕損や正常減損は製造において避けられない
物なので正常仕損にかかった原価
（正常仕損費）や
正常減損にかかった原価
（正常減損費）は売上原価に含めて
処理する。
この時、仕損や減損が月末仕掛品の進捗度より
前に生じたか、後に生じたかで計算が異なる。
仕損の発生点が月末仕掛品の進捗度より後の場合
工程の終点（加工進捗度100%）で
仕損が発生している。このように正常仕損が
月末仕掛品の加工進捗度（80%）よりも
後で発生した場合、
月末仕掛品は仕損の発生点を通過していない。
この場合、正常仕損費を
完成品原価に含めて
処理する。
含めた110個として計算する。
完成品原価の計算
完成品は110個、
月末仕掛品は30個なので、
投入量は全部で140個となる。
加工費は
完成品が110個、
月末仕掛品が24個なので、
投入量は全部で134個となる。
3900＋4464＝8364
完成品原価
14300＋20460＝34760
完成品単位原価
34760/100＝347.6
完成品単位原価の計算は
本来の完成品数量100で割る。
このように正常仕損費を完成品原価に含めて
処理する事を完成品のみ負担という。
仕損の発生点が月末仕掛品の進捗度より前の場合
仕損が発生している。
月末仕掛品は加工進捗度80%なので
仕損の発生点を通過している。
この仕損は完成品と月末仕掛品を両方を
この仕損は完成品と月末仕掛品を両方を
作る為に生じた物。
この場合は正常仕損費を
完成品と月末仕掛品の両方に
負担させる。
月初仕掛品と当月製造費用を完成品100個と月末仕掛品30個で
按分する。
仕損はないものとして計算する。
完成品原価の計算
仕損の分を除いて、完成品と月末仕掛品の和で
割る
月初仕掛品と当月投入の平均単価
材料は140、加工費は201
これを完成品と月末仕掛品に
按分する。
4200＋4824＝9024
完成品原価
14000＋20100＝34100
完成品単位原価
34100/100＝341
このように正常仕損費を完成品と月末仕掛品に
負担させる事を両者負担という。
上のケースでは正常仕損品にかかった原価
（正常仕損費）を別個に計算せず、
計算上、仕損の発生を無視している。
このような計算を度外視法という。
（正常仕損品にかかった原価を計算してから
完成品や月末仕掛品に正常仕損費を負担させる
非度外視法もある。
これは1級の範囲。）
仕損品はいくらかで売れる事がある。
この時の金額を仕損品評価額という。
これがある場合、仕損品の原価から
仕損品評価額を差し引いた額が
正常仕損費となる。
正常仕損品=
仕損品の原価−仕損品評価額
完成品のみ負担の場合、正常仕損費は
完成品原価に含める。
∴仕損品に評価額がある時は、
完成品原価−仕損品評価額が
本当の完成品原価となる。