[設例]
・当期は×1.4.1～×2.3.31まで。
・当期首4.1に500ドルの借入（返済日×4.3.31）を行った。借入時の直物為替相場は1ドル＝105円。
・×1.10.1に借入金500ドルについて、返済日を実行日とする為替予約を締結した。この日の直物為替相場は107円、先物は104円。
・決算日（×2.3.31）の直物は110円。
・長期前払費用および長期前受収益について区分掲記は行わない。
[解答]
・まず借入時。これは特に迷いようがない。
（借）現金預金 52500 （貸）借入金 52500
・次に為替予約。この日までの相場変動は直々差額＝この日の為替差損益とする。予約日の直物とFRの差額から生じる損益は予約日から返済日に至るまでの（円～ドルの）金利差の調整であるため繰延べる。
直々107×500ドル＝53500。1000円の借入金の増加は損失計上。
直先104×500ドル＝52000。これと上の53500の差額1500円は｢収益の発生の認識｣だが、これは予約日に帰属するものではないため前受収益とする。
また、当初計上した簿価52500は最終的に52000となって返済することが予約により確定＝借入金500円の減少。
（借）借入金 500、 為替差損益 1000 （貸）長期前受収益 1500
金額の測定はよいとして、貸方の勘定科目｢長期前受収益｣について。これは問題文中に｢区分掲記は行わない｣とあるため、１年以内に収益化される（為替差損益に算入される）部分の金額と、それ以外を｢前受収益と長期前受収益｣に分けないでよい、という意味かと思われる（やや未確認）
・最後に決算日。長期前受収益として繰り延べた金額は、予約日×1.10.1～実行日×4.3.31までの30ヶ月に渡って等しく発生するもの。このうち当期に帰属する部分（10.1～翌3.31までの6ヶ月）を当期の収益に振り返る。
1500÷30×6＝300
（借）長期前受収益 300 （貸）為替差損益 300
上記が原則的な仕訳。ただし直先差額は金利調整であることは以前学習した。このため、損益は為替差損益ではなく｢利息｣の収支とすることもできる（こちらの方がしっくりくる）。
（借）長期前受収益 300 （貸）支払利息 300
ただし収益ではなく費用の減少となっている。やはり借入金から生ずる（有利な）利息調整は、支払利息の減少として処理されるようだ。
・当期は×1.4.1～×2.3.31まで。
・当期首4.1に500ドルの借入（返済日×4.3.31）を行った。借入時の直物為替相場は1ドル＝105円。
・×1.10.1に借入金500ドルについて、返済日を実行日とする為替予約を締結した。この日の直物為替相場は107円、先物は104円。
・決算日（×2.3.31）の直物は110円。
・長期前払費用および長期前受収益について区分掲記は行わない。
[解答]
・まず借入時。これは特に迷いようがない。
（借）現金預金 52500 （貸）借入金 52500
・次に為替予約。この日までの相場変動は直々差額＝この日の為替差損益とする。予約日の直物とFRの差額から生じる損益は予約日から返済日に至るまでの（円～ドルの）金利差の調整であるため繰延べる。
直々107×500ドル＝53500。1000円の借入金の増加は損失計上。
直先104×500ドル＝52000。これと上の53500の差額1500円は｢収益の発生の認識｣だが、これは予約日に帰属するものではないため前受収益とする。
また、当初計上した簿価52500は最終的に52000となって返済することが予約により確定＝借入金500円の減少。
（借）借入金 500、 為替差損益 1000 （貸）長期前受収益 1500
金額の測定はよいとして、貸方の勘定科目｢長期前受収益｣について。これは問題文中に｢区分掲記は行わない｣とあるため、１年以内に収益化される（為替差損益に算入される）部分の金額と、それ以外を｢前受収益と長期前受収益｣に分けないでよい、という意味かと思われる（やや未確認）
・最後に決算日。長期前受収益として繰り延べた金額は、予約日×1.10.1～実行日×4.3.31までの30ヶ月に渡って等しく発生するもの。このうち当期に帰属する部分（10.1～翌3.31までの6ヶ月）を当期の収益に振り返る。
1500÷30×6＝300
（借）長期前受収益 300 （貸）為替差損益 300
上記が原則的な仕訳。ただし直先差額は金利調整であることは以前学習した。このため、損益は為替差損益ではなく｢利息｣の収支とすることもできる（こちらの方がしっくりくる）。
（借）長期前受収益 300 （貸）支払利息 300
ただし収益ではなく費用の減少となっている。やはり借入金から生ずる（有利な）利息調整は、支払利息の減少として処理されるようだ。