設例：未収収益・未払費用
1.当期はH21.4.1～H22.3.31
2.H21.7.1に200ドルを利率年３％、利払日年２回6.30と12.31、借入期間２年という条件で借り入れた。借入時の為替相場は1ドル＝98円であった。
3.H21.12.31の利払日の為替相場は1ドル＝100円であった。
4.決算時の為替相場は1ドル＝110円である。
5.借入金の元本に係る処理は考慮しない
借入時：（借）現金預金 19600 （貸）借入金 19600
利払日：（借）支払利息 300 （貸）現金預金 300
決算日：（借）支払利息 165 （貸）未払費用 165
※未払費用（未収収益）は決算時の外貨額で測定されているため、CR換算する。
～時の経過に応じて発生する収益・費用の厳密な処理～
上記例では、利払日に計上される支払利息は、まさにその日1日の為替相場を用いている。しかし、発生する費用はその日1日だけが原因となるわけではない。上記例でいえば、半年間の全てに等しく発生原因が認められるわけである。ここで用いられるのが期中平均相場（AR）である。
上記例でH21.7.1～H21.12.31の期中平均相場が99円だった場合
（借）支払利息 297、為替差損益 3 （貸）現金預金 300
※297＝借入200ドル×3％×6/12×AR99円
※3＝貸借差額
※特定の場合を除き、上記の厳密な処理をすることはない
1.当期はH21.4.1～H22.3.31
2.H21.7.1に200ドルを利率年３％、利払日年２回6.30と12.31、借入期間２年という条件で借り入れた。借入時の為替相場は1ドル＝98円であった。
3.H21.12.31の利払日の為替相場は1ドル＝100円であった。
4.決算時の為替相場は1ドル＝110円である。
5.借入金の元本に係る処理は考慮しない
借入時：（借）現金預金 19600 （貸）借入金 19600
利払日：（借）支払利息 300 （貸）現金預金 300
決算日：（借）支払利息 165 （貸）未払費用 165
※未払費用（未収収益）は決算時の外貨額で測定されているため、CR換算する。
～時の経過に応じて発生する収益・費用の厳密な処理～
上記例では、利払日に計上される支払利息は、まさにその日1日の為替相場を用いている。しかし、発生する費用はその日1日だけが原因となるわけではない。上記例でいえば、半年間の全てに等しく発生原因が認められるわけである。ここで用いられるのが期中平均相場（AR）である。
上記例でH21.7.1～H21.12.31の期中平均相場が99円だった場合
（借）支払利息 297、為替差損益 3 （貸）現金預金 300
※297＝借入200ドル×3％×6/12×AR99円
※3＝貸借差額
※特定の場合を除き、上記の厳密な処理をすることはない