総合原価計算と加工費

さて、前回で総合原価計算の基本的な形についてみた。
一月のコストが5,000,000で10,000個製造したのなら、単純にひとつ当たりのコストは500になるという話。

次に加工費について。
2個のりんごを投入して２本のりんごジュースを製造する。工員が２時間をかけて１本が完成する。当月末に１本が完成し、もう１本は未完成の状態。これにかかるコストはりんご１個が100円、製造行員の賃金が３時間×1000円/ｈだとする。
ジュース１本につき１個のりんごが投入されるとすると、完成品・仕掛品にかかる材料費はそれぞれ100円である（一応、総合原価計算の話）。ただし当月要した3000円の労務費はどのように割り振るのか。
総合原価計算なので、両方が完成品であれば完成品の数（２本）で割ればよいのだが、片や完成、片や仕掛品なので、それぞれにかかる労務費が同額ということは有り得ない。

この場合、仕掛品の加工進捗度に応じて加工費（この場合は労務費）を按分する。２時間で１本だが当月の工員は３時間の加工しか行っていないため、仕掛品は製造工程の半分であることが分かる。このようなときは、仕掛品は材料１個分と、完成品0.5個分のコストを負担することになる。

なお加工進捗度に応じて、完成（製造工程の終点）を１として、完成品換算量（この場合は0.5個）として把握される。（材料が始点投入であるとして）加工費は、完成品・仕掛品のそれぞれに完成品（および換算量）の比率で按分される。