外貨建有価証券・総論+売買目的有価証券

・外貨建有価証券は「金融商品に関する会計基準」における有価証券の評価基準と整合するように処理する


以下、有価証券の区分と換算レート、換算差額の処理についてまとめ

売買目的有価証券：CR、有価証券評価損益
満期保有目的の債権：CR、為替差損益
子会社及び関係会社株式：HR（処理なし）
その他有価証券：CR、その他有価証券評価差額金
減損処理：CR、有価証券の評価損


～売買目的有価証券の会計処理～
BS価額：外貨建時価×決算時の為替相場（CR）
換算差額：「有価証券評価（運用）損益」

設例
1.H21年度の期中にA社株式（TS）を50ドルで取得。取得時の為替相場は1ドル＝110円
2.H21年度期末におけるA社株式の時価は48ドルである。H21年度の決算時の為替相場は1ドル＝120円である。
3.H22年度期末におけるA社株式の時価は６０ドルである。H22年度の決算時の為替相場は１ドル＝１３０円である。

取得時：（借）有価証券　5500　（貸）現金預金　5500

決算時：（借）有価証券　260　（貸）有価証券評価損益　260
※260＝時価－取得原価
※時価＝48×120

時価の変動部分はもちろん、為替相場の変動部分も含めて、一括して有価証券評価損益に含めるのが本問の特徴である。この為、売買目的有価証券においては為替差損益は生じない。

翌期首以降の仕訳
～期首～
洗替法：（借）有価証券評価損益　260　（貸）有価証券　260
切放法：仕訳なし

～前TB～
洗替法：有価証券　5500、有価証券評価損益　260（借方）
切放法：有価証券　5760

～H22年度期末～
洗替法：（借）有価証券　2300　（貸）有価証券評価損益　2300
切放法：（借）有価証券　2040　（貸）有価証券評価損益　2040

～H22年度BS～
洗替法：有価証券　7800　
切放法：有価証券　7800