その他の論点（キャッシュフロー計算書）3.売掛金に係る為替差損益?（設例）

[設例]
1.前期末から外貨建売掛金を300ドル保有している
2.上記売掛金のうち200ドルを期中に現金で回収したが、残りの100ドルについては期末において未回収である。売掛金の決済時の為替相場は１ドル＝116円である。
3.決算時の為替相場は前期末1ドル＝110円、当期末１ドル＝120円である。
・決済時
（借）現金　23200　（貸）売掛金　22000、為替差損益　1200
・決算時
（借）売掛金　1000　（貸）為替差損益　1000

[解答]
・直接法
※期中の現金の流れをそのまま追っていく

営業活動によるキャッシュ･フロー　23200
営業活動によるキャッシュ･フロー　23200

・間接法
ＣＳにおける外貨建取引の処理として、間接法を採択している場合は、あるＣＦが営業資産・負債から生じたものなのか、或いは営業外取引から生じたものなのかにより処理が異なる。
前者の場合は処理は不要であり、後者の場合は為替差損益として調整することになる。
今回は売掛金、つまり営業債権から生じる為替差損益であるため、調整計算は要しない。
『営業債権である売掛金に係る為替差損益は、｢売上債権の増減額｣により自動的に調整される』

営業活動によるキャッシュ･フロー
税引前当期純利益　2200（1200+1000）
売上債権の増減額（△は増加）　21000（※）
営業活動によるキャッシュ･フロー　23200（上記2200+21000）

※21000＝前期末売掛金33000（300ドル×110円）－当期末売掛金12000（100ドル×120円）