全部純資産直入法と部分純資産直入法

その他有価証券にまつわる論点。その他有価証券についてはBS価額は期末における時価をもって表す。そのための評価損益の処理方法について、タイトルのふたつがある。

原則は全部純資産直入法で、部分純資産直入法は容認。

長ったらしい名前だが、覚え方としても名前がそのまま処理方法を表している。

まず全部純資産直入法について
期末において、当該有価証券の時価と取得価額の評価

利益があった場合　（借）有価証券　（貸）その他有価証券評価差額金
損失があった場合　（借）その他有価証券評価差額金　（貸）有価証券

どちらも相手勘定は「その他有価証券評価差額金」で、これはBS純資産の部に記載される。つまり貸借どちらでも資産に組み入れられるので全部純資産直入法であるつまり貸借どちらでも資産に組み入れられるので全部純資産直入法である。

対して部分純資産直入法について
利益があった場合　（借）投資有価証券　（貸）その他有価証券評価差額金
損失があった場合　（借）投資有価証券評価損（貸）投資有価証券

評価差益の場合では原則法と同様の処理、つまり評価益をBS純資産に組み入れていくが、評価差損の場合の処理がそれとは異なる。

評価差損の場合は取得価額との差（その他有価証券は洗替方式のみによる）をPL営業外費用「（有価）有価証券評価損」として処理する。

つまり利益なら純資産に組み入れ、損失ならPLで処理するこちらの方法が部分純資産直入方式である。