内部利益の調整とは

前回と、さらにその前の記事では後T/B作成から本支店共通の決算整理、主に総合損益勘定について触れた。総合損益は本支店の損益をまとめたものだが、本支店会計を行っている場合、ここから内部利益調整を加味して税引後の純利益を計算する。

・内部利益とは、『企業内部における独立した会計単位相互間の内部取引から生じる未実現の利益』と定義されている。

それでこの論点だが、正直あまり理解できないので思いつくままに書いてみようと思う。

まず内部利益の処理だが、先に書いたようにこれは総合損益勘定を調整するものである。この時点であまりしっくりこない気がする。

本店が仕入れた商品100に20の利益を付加して支店に送付したとする。この20が全社的な当期の利益にならないことは分かる。例えばこれを仕訳にすると
（借）仕入　100　（貸）買掛金　100
（借）支店　120　（貸）支店売上　120
（借）本店仕入　120　（貸）本店　120
となる。この本店仕入は期末に残存しているとしよう。
これに基づいて（内部利益の調整をなしにして）PLを作成すると
支店売上120
仕入100
本店仕入120
合計で100の純損失となるように思う。そしてこれで特に問題がないように思えるが違うのだろうか。本店売上や支店売上をどれだけ計上しようが、照合勘定である以上は同額の費用も計上されているので、最終的な利益が実態と相違するようには思えない。ただ、この本店仕入れの商品原価を120として計上することはできないはずである。そう考えるとBSの調整と見れば腑に落ちるのだが。

ちなみにこの場合の正しい処理は、本来存在しない20の利益を控除するもの。本店において
（借）繰延内部利益控除　20　（貸）損益　20
となる。

このとき、支店において原価100の商品が120で評価されてしまうのはまずいわけであって、ここからの控除を意味するならばすんなり腑に落ちる。

ええと、よく分からなくなったので次エントリでもう一度考え直してみる。