皆様、お疲れ様です。
スペース『つながる連結会計』の資料となります。
今回のコンセプトは以下の通りです。
１．日商簿記２級・連結会計の最速の解法の伝授。
２．持分変動・持分法・企業結合の一発理解。
３．試験に必要最小限、かつ、本質的な情報提供。
４．連結会計の勉強の負担軽減。上達の時間短縮。
今回は従来と異なり問題②を使用しますが、
問題①は後日改めてアップします。
まず【連結会計：あるべきイメージ】です。
従来の２級にはない親会社持分にご注意ください。
これが応用論点である持分変動や持分法、企業結合、
本支店会計との整合性から考えられる唯一の形です。
次はあるべきイメージに沿った連結会計の構造図です。
上図は概念フレームワークの純利益の定義と合致します。
また、連結第３年度の一巡処理が首尾一貫している点と
各年度末の利益剰余金が縦フロー計算、横ストック計算
の双方向から算出可能な点に留意して下さい。
続いて、応用論点である持分変動のイメージ図です。
持分変動は非支配株主持分と親会社持分の構成科目
の変動を扱うので、２級の段階で枝分かれ図を学習
しておけば、上級に進んでも全く問題ありませんが、
親会社持分のコンセプトを学べない現状の２級連結では
親会社持分と非支配株主持分の変動を扱う持分変動で
早晩行き詰まるのは目に見えています。
これが現行の２級を極めても応用で苦労する原因です。
なお、応用の重要論点である在外子会社については、
下記リンクをご参照ください。
問題②・答案用紙・解答です。
問題②を踏まえた枝分かれ図です。
左側：子会社個別純資産、のれんのフロー
中央：非支配株主持分・親会社持分のフロー
右側：親会社持分を構成する利益剰余金のフロー
一方、第３年度期首の親会社持分54,000には２年分の
Ｓ社利益剰余金の増加とのれん償却額が含まれている為
Ｓ社株式50,000との差額4,000は当然に利益剰余金です。
更に、第３年度期末の親会社持分68,000には３年分の
Ｓ社利益剰余金の増加とのれん償却額が含まれている為
Ｓ社株式50,000との差額18,000も当然に利益剰余金です。
このように利益剰余金はストックからも計算可能です。
次は、現行の仕訳とあるべき仕訳の対比ですが、
あるべき仕訳は先の枝分かれ図の仕訳版です。
応用論点の学習で重要なのは、
右下の連結第４年度の開始仕訳です。
続いて現行の持分法とあるべき仕訳の対比です。
持分法は親会社持分の増分の処理ですが(枝分かれ図)、
あるべき連結仕訳と持分法は『完全に整合』しています。
第４年度開始仕訳と企業結合や連結除外の仕訳の対比です。
企業結合や連結除外の仕訳は、持分変動と同様に
子会社に対する持分全体を扱う処理です。
従って、一巡処理で持分全体を扱うか、否かの違いから
右:あるべき仕訳は企業結合や連結除外と一致しますが、
左:現行の仕訳だと企業結合や連結除外と一致しません。
先の枝分かれ図を横方向の時系列表に直したのが、
スーパー・タイムテーブルで、やはり利益剰余金の
フロー計算とストック計算の双方の一致が特長です。
最も難解とされる連結利益剰余金78,000円が、
横フロー計算、縦ストック計算の双方で一致します。
ここでスーパー・タイムテーブルのメリットは、
成果連結についても仕訳は不要で、
数値を直接書き込めば済む点です。
なお、商品・貸倒引当金と期末利益剰余金の関係は、
成果連結の集計とマトリックスをご覧下さい。
非支配株主持分への按分がないダウンストリームは、
成果連結を下段(ダウン)に配置します。
非支配株主持分への按分を行うアップストリームは、
成果連結を上段(アップ)に配置します。
なお、上記の未実現利益等の非支配株主持分への按分を
一括計算せず、分割計算したタイムテーブルです。
最後に、２級連結の解法はタイムテーブル一択です。
何故なら工業簿記のワークシートの如く全ての解答を
連鎖的に算出できる非常に便利なツールだからです。
面倒な仕訳や集計がない為、迅速でミスが起きません。
更に、下書きが１枚に収まっていることにより
解答プロセス全体を鳥瞰でき、解法が検討できる。
例えば、連結P/L・連結B/Sの作成問題の場合、
期首は分析不要、期中・期末の分析だけで解けること、
連結S/S問題では期末→期首の逆進計算が速いこと等が
日頃の演習や答練受講で検討できます。
結果、仕訳をなぞる勉強より上達が格段に速いのです。
従って、会計士試験の受験生は殆どタイムテーブル派です。
最後に会計系試験に人生を賭けている方も多いと思います。
その為には本試験での解答数値には工業製品レベルの
品質が求められるのではないでしょうか。
ですので、仕訳派の方も是非トライして下さい。
これからも皆様に有意義な情報を提供して参ります。
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