それでは繰延税金負債はどのような状況の場合に発生するのか？それは会計上費用には計上されてないが、税務上は損金として計上されているもの。また、会計上収益に計上されているが、税務上は所得に計上されてないものによって発生する。それでは下記の設例を用いて説明をしてみたい。
|
Year 1
|
Year 2
|
total
|
Tax
|
0
|
1,000
|
1,000
|
Book
|
1,000
|
0
|
1,000
|
Difference
|
(1,000)
|
1,000)
|
0
|
例えばYear 1に会計上棚卸資産の評価引当金が計上されたとするが、税務上は損金として認められなかったとする。すると上記のように差異が生じるが、これは将来一時減算差異に該当し、
1,000 x 実行税率35%の350が繰延税金資産としてBSに計上される。今度は違う設例を見てみよう。
|
Cost
|
Year 1
|
Year 2
|
Year 3
|
Year 4
|
Total
|
Tax
|
1,000
|
500
|
300
|
100
|
100
|
1,000
|
Book
|
1,000
|
250
|
250
|
250
|
250
|
1,000
|
|
|
250
|
50
|
(150)
|
(150)
|
|
これは減価償却によく用いられる増加償却の例である。初年度は税務上は500を損金として計上しているが、会計上は250しか計上してない。よってこの差額は将来加算一時差異となる。2年目も将来一時加算差異が生じているため、併せて300 x 0.35の$105が繰延税金負債となる。