先ほど、今年の論文式試験の出題の要旨を見てみました。ここでは財務会計についてのみ、少しコメントしてみたいと思います。
以下、出題の要旨より抜粋~
第3問
問1
個別企業の決算時における貸倒見積り、退職給付、税効果などに関する会計処理ならびに連結財務諸表の作成プロセスを理解しているかどうかを問う総合計算問題である。単に、一つ一つの論点について解答できるだけでなく、複合的な問題を解く能力があるかどうかを問うている。
問2
本問は、退職給付会計に関する理解度を問う問題である。
(1)退職給付債務の計算および退職給付引当金の計上に際して、実際の退職時の退職給付を見積もって計上する会計処理が採られる根拠を問うている。
(2)年金資産と退職給付債務を両建てで計上したり、退職給付費用と期待運用収益を両建てで計上したりすることをせず、純額のみを計上することの理論的根拠を問うている。
(3)退職給付水準の改訂に伴う会計処理の理解度を問う問題である。平均残存勤務期間以内の一定の年数で按分した額を毎期費用処理することの理論的な根拠を示せるかどうかを問うている。
第4問
問1
仕訳や補助簿という形式で表現された簿記の手続を費用・収益の対応、費用の発生、および収益の実現といった会計計算の基礎となる考え方と関連付けて説明させることで、具体的な記帳処理の意味や正当性に関する理解度を問うている。
問2
連結財務諸表の最近の動向を踏まえた概念とその作成のための基礎となる重要事項について、持分を超える損失の負担に関する連結基礎概念の思考、および連結決算手続における在外子会社の会計処理の統一に関する取扱いの趣旨を問うている。
問3
割引計算によって求められた資産の測定値のもつ意味、および当該測定値の性格について問うとともに、討議資料『財務会計の概念フレームワーク』における「会計情報の質的特性」の理解度を問うている。
第5問
本問は、業績不振な企業を題材にして、種々の資産や負債の交換・移転・減少が利益にどのような影響を与えるかを中心に、総合的な会計処理の知識や理解を問う問題である。また、具体的に会計基準を参照する能力や、公認会計士としての注意力も問うている。
問1
計算問題によって固定資産に関する減損処理や耐用年数の見積りの変更に関する基本的な理解を問うている。
問2
いわゆる分割型の会社分割の理解を踏まえ、事業分離や現物配当について、損益認識を中心とした具体的な理解を問うている。
問3
金融商品が継続的関与を有しながら、売却されている場合の損益認識に関する理解を問うている。
問4
退職給付信託を題材に、金融商品に関する損益認識の応用的な知識を問うとともに、退職給付に関する基本的な理解を問うている。
問5
賃貸している不動産が、資産としてまたは事業として、継続的関与を有しながら譲渡されている場合の損益認識に関する応用力や論理的な思考力を問うている。
問6
資産除去債務を対象に、見積りの変更が生じた場合の会計処理に関する基本的な理解を問うている。
問7
退職給付債務の減少に関連して、応用的な会計処理に関する理解を問うている。
問8
株主において、保有している株式が交換された場合の損益認識に関する理解を問うている。
以上
といった感じです。財務会計は08から出題形式がずっと同じです。今年も
第3問→重点出題範囲の基準の理解を問う問題(基準の処理背景の理解)
第4問→基本的な会計概念の理解と、それを踏まえた事例へのあてはめと説明
第5問→会計処理が利益に与える影響(投資の継続・清算の観点など)
といったことが問われていた気がします。TACが過去3年分の過去問を出版しているので、そちらの過去の出題内容も見ていただけると、出題内容は異なるものの大問ごとの大きなテーマとしては過去3年間上記のようになっていることが見て取れると思います。来年もこの傾向が続くかどうかはわかりませんが、受験生の出来が悪ければこの傾向は続くかもしれません。
そのため、過去問と出題の要旨に目を通すというのは、私はやはり必要なことだと思います。目を通しておくことで、例年問われている一貫した出題の軸が読み取れるので、良い意味での先入観を持って問題に向き合うことができると思います。答練で成績が芳しくなくても本番で良い成績を取られる方がいらっしゃるのは、持ち合わせた基本的知識の理解をうまく使って、出題者の意図に沿ったシンプルな解答を、無意識的・あるいは意識的に出来ているからではないかと思います。あとは、文章構成力も配点に大きな影響を与えると思います。
このように、第4問と第5問で基本的な会計基準の知識や概念を演繹的に事例に当てはめさせる問題の出題が多いのは、IFRSにおける原則主義のもと、IFRSのように抽象的な文言で記述されている基準の解釈と適用を行うことの出来る素養や訓練ができているかをチェックするという意図があるのかもしれません。