６月３日に、東芝は「特別調査委員会の設置に関するお知らせ」
という表題のニュースリリースを公表しました。
→ http://www.toshiba.co.jp/
これによると、東芝の2013年度における一部インフラ関係の
工事進行基準に係る会計処理について、
したということです。
一部案件における工事進行基準の見積の合理性に問題が
あると見られているようです。
新聞報道によると、原価の過小見積の可能性がある、
と書かれていますが、それが何を意味するのかは、
１カ月程度と予定されている調査機関が終わったあとの
発表を待つことになりそうです。
この発表を受けて、6日の東京株式市場で東芝の株が大幅に
下落しました。
前週末に比べて９％やすの466円30銭まで売られ、
安値をつけました。
終値は5％やすの487円40銭だったそうです。
ここで、今回のメインテーマとなっている工事進行基準について、
簡単に説明いたしましょう。
【工事進行基準】＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
長期請負工事の会計処理の一方法であり。
工事が未完成の段階で決算日を迎えた時に、
決算日までの工事の進行度合いを見積り、
そこまでの進捗率（しんちょくりつ。進行度合いのこと）
にあわせて、請負金額の一部を売上高として
計上する会計方法のこと。
現在の会計ルールでは、原則としてこの
工事進行基準を採用することになっている。
なお、これに対するもうひとつの会計方法として、
完成・引渡しが完了するまでいっさい未完成段階で
売上を計上しない「工事完成基準」がある。
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（計算例）
Ａ社は建設会社である。
２０１５年４月１日に期間３年の長期工事を請け負った。
請負金額は６０億円で、見積総原価は４０億円だった。
２０１６年３月決算で、原価１６億円を計上した。
２０１７年３月決算で、原価１４億円を計上した。
２０１８年３月に工事が完了した。原価は１１億円だった。
なお、工事進行途中で総原価の見積の変更はなかったとする。
※２０１６年３月期の完成工事高（売上高）
１．工事進捗率
原価１６億円÷総原価４０億円＝４０％
２．完成工事高
６０億円×４０％＝２４億円
３．工事利益
２４億円－１６億円＝８億円
※２０１７年３月期の完成工事高（売上高）
１．工事進捗率
原価（１６＋１４）億円÷総原価４０億円＝７５％
２．完成工事高
６０億円×７５％＝４５億円…２期合計
４５億円－２４億円（2016/3）＝２１億円（2017/3）
３．工事利益
２１億円－１４億円＝７億円
※２０１８年３月期（完成期）の完成工事高（売上高）
１．完成工事高（請負額－過去の売上額）
６０億円－（２４＋２１）億円＝１５億円
２．工事利益
１５億円－実際原価１１億円＝４億円
以上となります。
なお、工事完成基準の場合は、
２０１６年３月期
売上高０、売上原価０、利益０、
２０１７年３月期
売上高０、売上原価０、利益０、
２０１８年３月期
売上高６０、売上原価４１、利益１９、
となり、完成した事業年度に一気に計上します。
このように考えると、
工事進行基準の方が、工事進行過程における
進み具合が売上や利益に反映させられるので、
実態をより忠実に表しているように思えますね。
ただ、問題になるのは、売上高を決定づける
工事進捗率の算定に恣意性（不正の意図）が
入ると、不正の経理につながります。
たとえば、上記の計算例で、
現場では総工事原価の見積額が４０億円と
わかっているのに、あえて見積額を３２億円とかに
したら、２０１６年３月の原価１６億円に
対して、進捗率が５０％に跳ね上がってしまい、
売上高も６０億円×５０％＝３０億円の
ような過大計上にもつながりかねないのです。
見積もり要素が多い工事契約の売上計上について、
神経を尖らせることになるのは、道理なのですね。
以上、東芝の株価下落に関連した
インフラ工事の会計処理と工事進行基準の
考え方の基礎知識でした。
柴山政行