今回は非減価償却資産に含まれている未実現損益の消去ですニコニコ

さてさて、
非減価償却資産とは時間の経過や使用による価値の低下が起こらない固定資産のことで、主に土地が該当します富士山

減価償却費を考慮する必要がないので、大して難しい論点ではありませんパー

連結会社相互間で土地の売買をしても、グループ内部で所有者が変わっただけだから損益は発生しないよねシラー

たった、それだけの話ですヒヨコ


例題クローバー
S社株式の取得割合80%
連結財務諸表の作成に必要な連結修正仕訳をせよ。

S社は土地1,000千円をP社に1,500千円で売却した。
なお、S社はP社に対する未収入金1,500千円に貸倒引当金30千円を設定している。


債権と債務の相殺消去メモ
(借)未払金 1,500/(貸)未収入金 1,500

貸倒引当金の消去メモ
(借)貸倒引当金 30/(貸)貸倒引当金繰入 30
(借)非支配株主に帰属する当期純損益 6/(貸)非支配株主持分当期変動額 6

未実現利益の消去メモ
(借)固定資産売却益 500/(貸)土地 500
(借)非支配株主持分当期変動額 100/(貸)非支配株主に帰属する当期純損益 100


解説ひらめき電球
P社にS社が売却した土地があるので、アップストリームだということが分かります。
したがって、連結修正仕訳で変動した当期純利益を非支配株主さんに配分する必要がありますDASH!

貸倒引当金の消去は、貸倒引当金繰入が貸方に計上されているので当期純利益が増加キラキラ
未実現利益の消去は、固定資産売却益が借方に計上されているので当期純利益が減少しますニコニコ
それに伴って、非支配株主さんへの配分も行いましょう本


貸倒引当金リボン
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未実現利益¥
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ちなみに、
S社が土地1,000千円をP社に800千円で売却したような場合に発生する未実現損失も、その全額を消去しなければいけません晴れ


未実現損失の消去メモ
(借)土地 200/(貸)固定資産売却損 200
(借)非支配株主に帰属する当期純損益 40/(貸)非支配株主持分当期変動額 40


こんな感じで仕訳をします。
詳しいことはダウンストリーム編を参考にしてくださいにひひ

ところで、
貸倒引当金繰入は営業外費用なので表示区分に要注意です雪


多くの人が苦手とする期首棚卸資産の調整リボン
ダウンストリーム編で詳しい解説をしたけれど、実はそんなに難しい論点ではないんですニコニコ


例題クローバー
S社株式の取得割合80%
連結財務諸表の作成に必要な連結修正仕訳をせよ。
ただし、取引高の相殺消去は適正に処理されている。

P社の期首商品にはS社から仕入れた商品1,200円が含まれており、P社の期末商品にはS社からの仕入高26,000円のうち960円が含まれている。
なお、S社は20%の利益を付加している。


解説ひらめき電球
期首棚卸資産がある場合に必要な仕訳は、たったの2つだけですチョキ

①開始仕訳
②売上原価の逆仕訳

開始仕訳が必要な理由は過年度の連結修正仕訳を引き継ぎ、利益剰余金期首残高を修正しなければならないからです¥
これはもう連結会計の常識ですにひひ

さてさて、
売上原価の逆仕訳ですが、
実はP社が個別上の決算整理仕訳で売上原価を算定したとき、未実現利益を含んだまま仕訳をしているんですリボン


P社・売上原価メモ
(借)仕入 1,200/(貸)期首商品 1,200
(借)期末商品 960/(貸)仕入 960


この売上原価をそのまま合算する訳にはいかないので、未実現利益を消去して連結上の金額に修正する必要がありますリボン

そのためには、どうすれば良いかDASH!

売上原価の逆仕訳をして、未実現利益を取り除いてあげれば良いんですニコニコ

そう考えると、
決して難しい論点ではないですよねキラキラ


①開始仕訳メモ
(借)利益剰余金期首残高 200/(貸)商品 200
(借)非支配株主持分期首残高 40/(貸)利益剰余金期首残高 40

②売上原価の逆仕訳本
期首商品の調整リボン
実現仕訳メモ
(借)商品 200/(貸)売上原価 200
(借)非支配株主に帰属する当期純損益 40/(貸)非支配株主持分当期変動額 40

期末商品の調整リボン
未実現利益の消去メモ
(借)売上原価 160/(貸)商品 160
(借)非支配株主持分当期変動額 32/(貸)非支配株主に帰属する当期純損益 32


売上原価の逆仕訳長音記号2
イメージわんわん

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大体、こんな感じにひひ
アップストリームなので、非支配株主さんへの配分を忘れないであげてくださいDASH!

親会社さん音符
うちらの持分が減るときは忘れてくれても良いからね~キラキラ( ´艸`)


いえ、忘れませんパー


本題に入る前に、まずは個別上の決算整理仕訳の復習ですニコニコ

売上原価メモ
仕入 xxx/期首商品 xxx
期末商品 240/仕入 240


個別上は、こんな仕訳をして売上原価を算定しています目

さてさて、
連結上は未実現利益を消去する必要がありますよね。
それを念頭に入れて上記の仕訳を見てみると、期末商品に未実現利益を含んでいる状態で売上原価を算定していることが分かるかと思います蟹座

つまり、
期末商品と売上原価を連結上の金額に修正するためには、未実現利益と同じ金額を逆仕訳で相殺消去してあげれば良いことになるんです長音記号2

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例題クローバー
S社株式の取得割合80%
連結財務諸表の作成に必要な連結修正仕訳をせよ。

P社の期末商品には、S社から仕入れた商品24,000円のうち1,200円が含まれている。
なお、S社は20%の利益を付加している。


取引高の相殺消去メモ
(借)売上高 24,000/(貸)売上原価 24,000

未実現利益の消去メモ
(借)売上原価 200/(貸)商品 200

非支配株主への配分メモ
(借)非支配株主持分当期変動額 40/(貸)非支配株主に帰属する当期純損益 40


解説ひらめき電球
P社にS社から仕入れた商品があるので、アップストリームだということが分かります。
そして売上原価が借方に計上されているので、当期純利益が減少することが分かります¥ダウン

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非支配株主持分は純資産の科目なので、減少する場合は借方に表示本
相手勘定の非支配株主に帰属する当期純損益は貸方になります¥

仕訳に必要な金額の計算は、
未実現利益リボン
1,200円/(1+付加利益率20%)=1,000円
1,200円-1,000円=200円

非支配株主持分¥
未実現利益200円×(1-80%)=40円

このように、特に難しい論点ではありませんニコニコ

ちなみに、
未実現利益の消去でも『たすき掛けの法則』が大活躍ですビックリマーク

未実現利益の消去と非支配株主持分の仕訳は、見比べてみるとB/S科目とP/L科目が逆になっていますよね長音記号2×長音記号2

機械的に覚えてしまうと楽だけど、当期純利益が減少するから非支配株主持分も減少するのだということをちゃんと理解しておきましょうパー