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第二十一章 外币折算
博宇论坛提示核心考点一：记账本位币的确定★
☆考点核心提示
企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。我国《会计法》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。
（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
博宇论坛提示核心考点二：外币交易日、资产负债表日及 结算日的会计处理★★
☆考点核心提示
1.外币交易日
（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（3）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
2.资产负债表日及结算日
（1）货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日的即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
资产负债表日：
汇兑差额＝（外币账户期初余额＋本期增加额－本期减少额）×期末汇率－（人民币账户期初余额＋本期增加额－本期减少额）
【思路点拨】计算汇兑差额时，外币货币性项目如果为资产，其计算结果为正数，表示汇兑收益；结果为负数，表示汇兑损失。外币货币性项目如为负债，正好相反。
结算日：
汇兑差额＝外币债权债务账户余额－结算时采用的货币×结算日的汇率
（2）非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
（3）因汇率变动应记入的会计科目包括：财务费用（外币货币性项目）；在建工程（资本化）；其他综合收益（可供出售外币权益工具）；公允价值变动损益（交易性金融资产）；资产减值损失（可变现净值以外币确定的存货）。
博宇论坛提示核心考点三：境外经营记账本位币的确定及 其外币财务报表折算★★★
☆考点核心提示
1.境外经营记账本位币的确定
境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
2.外币财务报表折算的一般原则
（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。
（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示（其他综合收益）。需要注意的是企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“其他综合收益”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。
外币报表折算差额＝资产项目折算人民币余额－负债项目折算人民币余额－所有者权益项目折算人民币余额＝（资产外币项目余额－负债外币项目余额）×资产负债表日即期汇率【即持续计算的可辨认净资产公允价值×资产负债表日即期汇率】－（所有者权益项目期初人民币余额＋调整后净利润外币项目余额×平均汇率）
经典习题
一、单项选择题
| 1.下列各项外币资产因汇率变动产生的影响中，不应计入当期损益的是（ ）。 | |
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| 『正确答案』D |
| 2.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2015年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该债券面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.13元人民币。12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元＝6.14元人民币。因购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额为（ ）。 | |
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| 『正确答案』B |
| 3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×5年10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.16元人民币，款项已经支付。12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元＝6.14元人民币。因购买B公司股票，甲公司期末应计入当期损益的金额为（ ）。 | |
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| 『正确答案』A |
| 4.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×5年12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产核算，当日汇率为1港元＝0.9元人民币，款项已经支付。12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元＝0.98元人民币。因购买C公司股票而言，甲公司期末应计入其他综合收益的金额为（ ）。 | |
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| 『正确答案』C |