税効果会計、終わりました

広報さん、ありがとうございました
これで社長に報告できそうです


事務ちゃん、お疲れさま


という訳で、
平成30年度の追加論点、税効果会計編おわりました

簿記２級の税効果会計は基礎に重点が置かれています。
とても難しい論点ですが、やっていることは一つです。


貸借対照表に、
将来の法人税等の支払額に対する影響力を表示したい


つまり、
繰延税金資産や繰延税金負債を計算することが大切なんです。
そのついでに、損益計算書の法人税等をうまく調整出来たらうれしいよねって感じです

とりあえず、
当ブログが少しでも参考になれば幸いです
それでは、まったりと頑張りまっし。(‘o‘)ノ

財務諸表の表示

今回は財務諸表の表示です


貸借対照表
・繰延税金資産
固定資産の『投資その他の資産』に表示

・繰延税金負債
固定負債に表示


ただし、
繰延税金資産と繰延税金負債は、表示方法に２つのルールがあります


①繰延税金資産と繰延税金負債は、それぞれ相殺して表示する
②ただし、異なる納税主体の繰延税金資産と繰延税金負債は、原則として相殺してはならない


１番のルールは説明不要だと思うけど、
２番のルールは親会社の繰延税金資産・負債と子会社の繰延税金資産・負債など、主に連結財務諸表を作成するときに関わってくる約束事です
簿記２級では連結会計で税効果を扱わないので、基本的に相殺して表示することになります


例題１
残高試算表
繰延税金資産1,000円
繰延税金負債200円

税効果会計に係る科目について、貸借対照表を作成せよ。


解答
資産の部
Ⅱ、固定資産
３、投資その他の資産
　　繰延税金資産800円


例題２
残高試算表
繰延税金資産100円
繰延税金負債1,000円

税効果会計に係る科目について、貸借対照表を作成せよ。


解答
負債の部
Ⅱ、固定負債
　　繰延税金負債900円


解説
繰延税金資産と繰延税金負債は相殺して表示します
ちなみに、残高試算表を作成する問題の場合は相殺しないでください

貸借対照表は相殺する。
残高試算表は相殺しない

とても重要です


さてさて、
次は法人税等調整額の表示です


損益計算書
・法人税等調整額
当期の法人税等として納付すべき額および法人税等調整額は、税引前当期純利益から控除する形式で、それぞれ区分して表示する。


参考
R1年度：法人税等調整額400円（貸方）
R2年度：法人税等調整額400円（借方）





法人税等調整額を損益計算書に表示するときは、
貸方の場合は法人税等を減算する形で表示し、借方の場合は法人税等を加算する形で表示します
理由は法人税等が費用の科目だからです
慣れるまで少し難しいかもしれませんが、落ち着いて解きましょう

税率の変更（評価差額）

今回は評価差額が直接純資産の部に計上されるものについて、税率が変更された場合の処理を見ていきます


さてさて、
法人税等について税率の変更があった場合、過年度に計上された繰延税金資産および繰延税金負債を新たな税率に基づいて再計算する必要がありますよね

前回のブログで軽く触れましたが、
資産の評価替えにより生じた評価差額が直接純資産の部に計上されるものは、当該評価差額に係る繰延税金資産や繰延税金負債の金額を修正した場合に、その修正差額を評価差額に加減して処理します

要するに、
法人税等調整額を使わないだけで、会計処理の方法はほとんど同じなんです


ところが、
その他有価証券の場合は再計算をする必要がありません
なぜなら、その他有価証券の評価替えは洗替方式だけが認められており、期首に一時差異が解消されてしまうからです


例題
R2年度
その他有価証券9,000円
（取得原価10,000円、当期末時価11,000円）
繰延税金資産400円
その他有価証券評価差額金600円（借方）

決算日になり、全部純資産直入法でその他有価証券の評価替えを行った。ただし、期首の洗い替えが未処理になっている。
なお、税制の改正があり、前年度は法定実効税率40％で計算していたが、当年度は30％で計算するものとする。


期首の洗い替え
(借)その他有価証券　1,000／(貸)その他有価証券評価差額金　1,000
(借)その他有価証券評価差額金　400／(貸)繰延税金資産　400

決算日の評価替え
(借)その他有価証券　1,000／(貸)その他有価証券評価差額金　1,000
(借)その他有価証券評価差額金　300／(貸)繰延税金負債　300


解説
期首は旧税率40％で洗い替えをして、決算日は改正税率30％で評価替えをします

このように、
その他有価証券の場合は過年度の繰延税金資産や繰延税金負債の再計算をする必要がありません
基本的なことを理解して、落ち着いて処理すれば大丈夫です