リスク・アプローチ2（重要な虚偽表示のリスク）

前回に続いてリスク・アプローチ。
ここでは重要な虚偽表示のリスク（Risk of Material Misstatemen）について。

?そのまえに前回の４つのリスクで学習したことを少しまとめるてみる。監査人が誤った意見を形成する可能性を監査リスクという。これは次の３つのリスクからなる。すなわち固有リスク、統制リスク、発見リスクである。
固有リスクとはある事象ごとの本質的なリスク、統制リスクとは企業の内部統制の脆弱性、発見リスクとは監査人のヒューマンエラーのようなもの。

監査リスク＝固有リスク×統制リスク×発見リスク

監査リスクを構成するこの３つのリスク。これを見ていくと、発見リスクは監査人に、固有リスクと統制リスクは企業に属するものであることが分かる。監査人が固有リスクを下げることは出来ない。また、内部統制についても監査人はせいぜいが助言する程度で、この構築、運用は経営者に責任がある。つまり監査人がコントロールし得るのは３つのうち発見リスクということになる。

また、虚偽表示を生じさせるリスクは固有リスクと統制リスクからであることも分かる。このため、固有リスクと統制リスクをまとめて重要な虚偽表示のリスクとすることもある。

監査リスク＝固有リスク×統制リスク×発見リスク＝重要な虚偽表示のリスク×発見リスク


?重要な虚偽表示のリスクのレベル
監査人が重要な虚偽表示のリスクを考える時、これを２つのレベルで捉える必要がある。｢財務諸表全体レベルの重要な虚偽表示のリスク｣と、｢財務諸表項目レベルの重要な虚偽表示のリスク｣である。全体レベルで重要な虚偽表示があると判断されれば不適正意見を表明することになるが、項目レベルの重要な虚偽表示であっても、その合計によっては全体レベルでの重要な虚偽表示とされる場合もある。


?リスク・アプローチ採用の根拠
ここまで様々なリスクについて見て来たが、なぜこのようなリスクを考える必要があるのだろうか。
財務諸表監査の目的は、財務諸表について重要な虚偽の表氏が含まれていないということに対して、監査人が合理的な保証を付し、もって投資者等の保護を図ることにある。翻せば財務諸表に含まれている重要でない虚偽表示までをも発見する必要はないということになる。
もちろん全ての虚偽表示を発見できればそれに越したことはないのだろうが、監査リソースは有限である。もともと法定監査を要する企業は大規模であり、取引内容や会計処理の大量化、専門化、複雑化する傾向にある。こういった状況で監査人は監査を効率的に実施する必要がある。

つまりリスク・アプローチを採用することで、財務諸表全体の適正性を損なわない程度の微細な虚偽表示を発見するようなサンクコストを節約し、リスクの高い領域に対してリソースを重点的に投入し、効率化した監査の実施を図ることができるのである。

まとめ
リスク・アプローチとは、重要な虚偽の表示が生じる可能性が高い事項について重点的に監査の人員や時間を充てることにより、監査を効果的かつ効率的なものとすることができる監査の実施の方法をいう。

次では監査リスクモデルについて学習する。

さらに！TOEIC上級・リスニングセクション

・brochure：パンフレット

Their job was to hand out brochures at the trade show.


・premises：家屋、敷地

Her company is moving in the new premises.

They had to vacate the premises in three days.
(彼らは3日でこの敷地から退去しなければならなかった)

※vacate＝からにする、立ち退く、辞する、明け渡す、無効にする


・plumber：配管工

A plumber came to the house to fix the pipes.

Maybe we should call a professional plumber.


・transaction：処理、業務、取引

Most Internet transactions are done with credit card.
(ほとんどのネット取引はクレジットカードで決済される)

Buying a house is a large transaction.


・facility：施設

Universities often have great library facilities.

This city has good sports facilities.


・land：獲得する、（仕事を）見つける

He landed an excellent job.

He landed the biggest fish of the day.


・get by：なんとか生きていく

How do you get by on such little money.

She can't get by on her saraly.

リスク・アプローチ1（４つのリスク）

監査実施論では主に監査人の実施する監査の内容について学習している。

これは、監査計画、リスク・アプローチ、内部統制、試査、監査調書、経営者による確認書から成る。今回は監査の実施の中の2番目、リスク・アプローチについて。

?各種のリスク
以下が監査人が考慮すべき４つのリスク
（１）監査リスク（Audit Risk）
（２）固有リスク（Inherent Risk）
（３）統制リスク（Control Risk）
（４）発見リスク（Detection Risk）
について１つずつ見ていく。始めに覚えておきたいのは、こうしたリスクを考慮する理由。ここでいうリスクとは最終的に監査に失敗するリスクである。リスクの多寡を鑑みてそれに対応した確実な監査を行うべく監査人は計画の策定や改定する。

（１）監査リスク：監査人が、財務諸表の重要な虚偽のひょ時を看過して誤った意見を形成する可能性をいう。監査人はこの監査リスクを合理的に低い水準に抑えなければならない。監査リスクとは、最終的に監査に失敗するリスクを言い、以下の３つのリスクの合計でもある。つまり監査リスクとは、固有リスク、統制リスク、発見リスクの総体である。

（２）固有リスク：関連する内部統制が存在していないとの過程の上で、財務諸表に重要な虚偽の表示がなされる可能性を言う。（本来存在するであろう）内部統制をないものと仮定するのは、特定の事象についてそれが本質的に有するリスクをまずは把握するためである。特定の事象とは、ある取引、ある勘定残高などについて。例えば企業と銀行との取引であれば、親会社と子会社の取引よりはリスクは低そうである。あるいは、引当金の計上額は土地の計上額よりもリスクが高いと言えるかもしれない。会計事象に限らず、斜陽産業であればそうでない産業に比べてリスクは高いだろうし、経営者の性格によっても恐らくリスクの上下はあるだろう。こうした様々な事象が持つ、内部統制を抜きにした本質的なリスクを固有リスクと呼ぶ。

（３）統制リスク：財務諸表の重要な虚偽の表示が、企業の内部統制によって防止または発見・是正されない可能性を言う。つまり、しっかりとした内部統制が運用されている企業であればリスクは低いし、そうでなければ高まるリスク。

（４）発見リスク：固有リスクと統制リスクが企業に存在する（虚偽表示を生じさせる）リスクであったのに対し、発見リスクとは監査人が虚偽表示を見落とすリスクを言う。

次のリスク・アプローチ2では｢重要な虚偽表示のリスク｣について見ていく。