皆様、おはようございます。
今朝は財務理論と計算テクニックの関係です。
包括利益の表示に関する会計基準の導入以降
是非押さえておきたい会計理論として
クリーン・サープラス関係があります。
計算式は次の通りです。
期首純資産＋包括利益(当期純利益)＝期末純資産
或いは、
期末純資産＝期首純資産＋包括利益(当期純利益)
この式を変形すると、
期末純資産－包括利益(当期純利益)＝期首純資産
更に一歩進めれば、
期末利益剰余金－当期純利益＝期首利益剰余金
言う迄もなく、これは逆進計算を表わす式で
連結会計の利益剰余金当期首残高を求める際の
計算テクニックとして知っておくと便利です。
当たり前と言えば、当たり前の手法ですが、
実は、私がかつて在籍していた専門学校で、
このテクニックを伝授する先生はゼロでした。
その意味で先進的と言えるかもしれませんが、
会計士講座の財務会計計算(簿記)の先生は
全員が仕訳最優先という方々だったので、
期末→期首という会計処理を遡る発想が
思い浮かばないのも無理ありません。
この枝分かれ図の親会社持分についても
クリーン・サープラス関係が成り立ちます。
具体的には親会社持分帰属の純資産と包括利益に
以下の式が成り立ちます。
期末純資産－期首純資産＝当期包括利益
従って、逆進計算が可能なのは当然な訳です。
期末純資産－当期包括利益＝期首純資産
期末利益剰余金－当期純利益＝期首利益剰余金
この関係を分かり易く横向きの時系列としたのが、
Ｓ１社スーパー・タイムテーブルですが、
連結会計はマトリックス構造で、
逆進計算が簡単なテクニックなのも一目瞭然ですし、
本来このような理路整然とした姿であるのは
直感的にご納得いただけると思います。
一般には配点の多い右端のB/S項目から縦向きに解き、
次に左側に遡って行くのが私の計算テクニックです。
やはり、連結会計は仕訳だけだと限界があります。
Ｓ１社下書
枝分かれ図やマトリックスの発想が出ないのは
既存の連結一巡仕訳に原因がありますが、
以下の投稿でそれを明らかにしています。
次に逆進計算を取り上げた資料となります。
入門編
総合問題編
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